Použite prevod strát pri kúpe spoločnosti GmbH - daňového poradcu JUHN v Kolíne nad Rýnom Bonn

§ 8c KStG upravuje prevod straty alebo stratu v prípade takzvaného škodlivého nadobudnutia akcií do piatich rokov. Nevyužité daňové straty sú čiastočne alebo úplne stratené a už ich nemožno odpočítať ako odpočet straty. To znamená, že straty sa nemôžu ďalej používať. Škodlivé nadobudnutie podielu existuje v prípade nepriameho alebo priameho prevodu členských práv, účastníckych práv alebo hlasovacích práv v spoločnosti s viac ako 25 percentami upísaného základného imania. Prevod na skupinu kupujúcich je možné uskutočniť za platbu alebo bezplatne. Ide o dvojstupňové obmedzenie odpočtu strát v súlade s § 8c ods. 1 KStG. V prípade škodlivého získania podielu od viac ako 25 percent do 50 percent sa strata proporcionálne stráca.

Naša advokátska kancelária sa špecializuje na rôzne možnosti použitia prevodov strát. Pre každého klienta vypracujeme individuálne návrhové modely, aby sme dostali odpočet strát. Kvôli Vzhľadom na aktuálny význam sme k tejto téme publikovali niekoľko článkov:

dátum	téma
25. apríla 2017	Použite prevod straty pri kúpe spoločnosti GmbH (tento príspevok)
23. augusta 2018	Prevod straty spoločnosti GmbH: § 8c KStG protiústavný -> námietka a lehota
19. októbra 2018	Straty do budúcnosti: úspech vo FG Kolín nad Rýnom a na ceste k BFH
11. novembra 2018	Ušetrite ďalšie straty v spoločnosti GmbH: pomáha nový § 8d KStG!
17. februára 2019	Kúpte si straty za straty GmbH: 6 nových stratégií využívania strát
9. mája 2019	Prevod strát v súvislosti s pokračovaním podľa § 8d KStG

Naše video:
Straty prenášané ďalej

V tomto videu vysvetľujeme šesť nových dizajnových modelov pre straty v budúcnosti a ako ich môžete použiť pri kúpe spoločnosti GmbH.

1. Strata prenosu strát pri prevode spoločnosti GmbH

Ak škodlivé nadobudnutie podielu presiahne hranicu nadobudnutia 50 percent, odpočet straty, ktorá sa má preniesť, je úplne stratený. Prevod práv spoločnosti podľa občianskeho práva sa označuje ako nadobudnutie majetkovej účasti. Aj porovnateľná situácia, ako napríklad zvýšenie základného imania, však môže viesť k škodlivému nadobudnutiu akcií podľa § 8c ods. 1 vety 1 KStG.

2. Obmedzenia prevodu akcií

Stručne povedané, na škodlivé zmeny akcionárov sa vzťahujú nasledujúce obmedzenia:

25 percent: bez straty straty (potvrdenie straty zo straty)
26 - 50 percent: proporcionálne straty prenášané do budúcnosti 26 - 50 percent
51 - 100 percent: úplná strata straty (100 percent)

3. Zákon a informácie finančnej správy

§ 8c KStG bol zavedený v rámci zákona o reforme dane z príjmu právnických osôb zo 14. augusta 2007 s cieľom zabrániť takzvaným nákupom na objednávku. Nákup bundy je akvizícia spoločnosťou bez jej vlastného majetku, ale so stratami. Táto stratová spoločnosť sa preto získava iba na účely vyrovnania vytvorených ziskov oproti predpokladaným stratám a zníženia daňového zaťaženia. Aktuálne znenie je k dispozícii tu.

Návrh nového listu BMF bol zverejnený 15. apríla 2014. Týka sa to najmä zmien a doplnení ustanovení o strate strát v prípade akvizícií v priebehu roka, novozavedenej doložky o skupinách a doložky o skrytých rezervách vrátane zmien vykonaných v ročnom zákone o daniach z roku 2010. Ročný zákon o daniach za rok 2016 navyše nadobudne účinnosť novú doložku o skupinách, ktorá bude mať tiež retroaktívny charakter sa vzťahuje na škodlivé akvizície od 1. januára 2010. Výsledkom je, že v súčasnosti sa reviduje návrh verzie listu BMF. V nasledujúcej časti sú jednotlivé body bližšie preskúmané s prihliadnutím na kritické interpretácie.

Oddiel 8c KStG sa vzťahuje na daň z príjmu právnických osôb a daň z podnikania pre spoločnosti (GmbH, AG, UG, Ltd. atď.). Podľa § 10a S. 10 GewStG sa môže vzťahovať aj na partnerstvá (GmbH & Co. KG, oHG, KG, GbR).

Máte nejaké otázky týkajúce sa
Strata do budúcnosti?

Naša advokátska kancelária sa na to špecializovala. Dohodnite si konzultáciu s našimi daňovými poradcami a právnikmi:

4. Variant návrhu 1: skupinová doložka

Odpočet strát pre spoločnosti je upravený v § 8c KStG a stanovuje obmedzenie v súvislosti s prevodom akcií. Škodlivý prevod akcií zo strany kupujúceho môže viesť k proporcionálnej alebo dokonca úplnej strate strát. To platí pre daň z príjmu právnických osôb aj pre daň z podnikania (§ 10a ods. 10 GewStG).

Skupinová doložka zaisťuje zachovanie prenosu strát, najmä keď sú spoločnosti reštrukturalizované v rámci skupiny spoločností. V rámci doložky o skupine z roku 2010 (§ 8c ods. 1 veta 5 KStG) zákonodarca už upravil výnimku v súvislosti s nadobúdaním akcií v rámci skupiny. Podľa literatúry sa však táto výnimočná skutočnosť zatiaľ nevzťahuje na prevody akcií v rámci skupiny, takže nová regulácia alebo rozšírenie tejto klauzuly v. a. je v záujme zainteresovaných (spoločnosti skupiny). Realizovalo sa to v rámci ročného zákona o daniach z roku 2016.

Zmena zákona bola zavedená 1. 1. 2016 a v každom prípade je to s prvým nadobudnutím účinnosti skupinovej doložky, t. 01.01.2010, uplatniteľné.

5. Dizajnový variant 2: Doložka so skrytou rezervou

V doložke o skrytých rezervách sa uvádza, že strata sa zachová napriek škodlivému nadobudnutiu podielu v súlade s odsekom 8c ods. 1 vetou 1 alebo 2 KStG, pokiaľ nedôjde k prekročeniu skrytých rezerv. Z tohto dôvodu bolo toto nariadenie zavedené zákonom o zrýchlení rastu. Účelom je zabrániť tomu, aby zahynuli straty, ktoré sú započítané proti príjmom z rozpustenia skrytých rezerv stratovej spoločnosti. V prípade § 8c ods. 1 veta prvá KStG sa musia brať do úvahy proporcionálne skryté rezervy a v prípade § 8c ods. 1 veta druhá KStG celkové skryté rezervy tuzemského zdaniteľného obchodného majetku spoločnosti. To znamená, že sú stratené iba tie straty, ktoré prevyšujú existujúce skryté rezervy. Na tento účel daňové orgány po prvýkrát vydali návrh listu BMF o uplatňovaní doložky o skrytých rezervách.

6. Dizajnový variant 3: Námietka v prípade zmeny akcionárov, a to najviac do výšky 50 percent

Spolkový ústavný súd vyhlásil § 8c ods. 1 veta prvá KStG za protiústavnú. S ročným zákonom o daniach z roku 2018 sa vypúšťa „veta 1“. To znamená, že v budúcnosti môžete získať až 50 percent podielu bez straty strát! Tu vysvetľujeme, ako môžete spätne uhradiť straty podaním odvolania.

7. Varianty návrhu 4–6: Ďalšie dizajnové modely na udržiavanie a použitie prenosu strát

Prezentácia navyše obsahuje ďalšie 3 dizajnérske modely, ako je možné previesť straty z prevodu na nadobúdateľa spoločnosti prostredníctvom šikovného variantu návrhu (príjem z prevodu strát).

ODPORÚČANIE: Zostavili sme tu súčasné zhrnutie nových možností využitia strát.

Daňový poradca pre prípadné ďalšie straty

Naša advokátska kancelária sa špecializuje najmä na poradenstvo v oblasti plánovania daňového práva pre prevody strát spoločnosti GmbH. Pokiaľ ide o straty, zákazníci si vážia naše odborné znalosti napríklad v nasledujúcich oblastiach:

Použitie prevodov strát prostredníctvom zákonom zabezpečených štrukturálnych zmien pred predajom spoločnosti
Príprava občianskoprávnej zmluvy na obchod s akciami
Štruktúrované využitie prevodov strát predajcom, napríklad prostredníctvom dohody o aktívach a podieloch
Daňové priznanie v rámci prípravy daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb
Prebiehajúca daňová podpora pre spoločnosť GmbH

Naši daňoví poradcovia a právnici v Kolíne nad Rýnom a Bonne vám radi poskytnú osobné poradenstvo. Poradíme tiež v celom Nemecku telefonicky a videokonferenciou: