Prax v oblasti transferového oceňovania nehmotného majetku
Autor: Štát Diana Štát/Dátum uverejnenia: 12-07-2014 07:07
Nehmotný majetok je nehmotný majetok, ktorý môže spoločnosť využívať na základe držby, preto do tejto kategórie patria ochranné známky, patenty, zmluvy, know-how, výskumné a vývojové projekty, softvér alebo goodwill.
Pokyny OECD poskytujú legislatívny rámec pre oceňovanie nehmotného majetku na účely stanovenia prevodných cien súvisiacich s ich prevodom a poskytujú osobitné metódy. Transferové ceny stanovené pomocou princípu trhovej ceny teda možno určiť na základe trhovej hodnoty definovanej v Medzinárodných štandardoch oceňovania ako odhadovaná suma, za ktorú je možné k dátumu ocenenia vymeniť majetok, medzi určeným kupujúcim a určeným predajcom., pri nestrannej transakcii po adekvátnom marketingu a pri ktorej strany konali vedome. Medzi najdôležitejšie aspekty, ktoré treba brať do úvahy pri určovaní prevodných cien nehmotného majetku, patrí založenie zákonného a ekonomického vlastníctva. Ak má nehmotný majetok trhovú hodnotu, musí sa určiť na základe ceny, ktorú by zaplatila nezávislá spoločnosť.
Je potrebné poznamenať, že takéto posúdenie môže vykonať autorizovaný posudzovateľ špecializujúci sa na hodnotenie podnikov. V tejto súvislosti existujú pri oceňovaní nehmotného majetku dva predpoklady (tieto môžu, ale nemusia byť zaznamenané v súvahe spoločnosti, ktorá ich drží):
Priame využitie vo vlastnej činnosti, nehmotný majetok sa považuje za súčasť investovaného kapitálu, generujúci príjem pre spoločnosť spolu s ostatnými aktívami.
Nepriame využitie, ktoré spočíva v prevode atribútu alebo všetkých atribútov vlastníckeho práva na inú osobu. Tento prevod je možné vykonať postúpením všetkých práv k nehmotnému majetku, licenčným zmluvám alebo franšízovým zmluvám.
Metódy oceňovania nehmotného majetku možno zahrnúť do jedného z troch klasických prístupov k oceňovaniu, a to podľa trhu, výnosov alebo nákladov. Ich výber v zásade závisí od charakteristík nehmotného majetku a dostupných informácií a ich dôveryhodnosti.
1. Trhový prístup poskytuje údaj o hodnote porovnaním predmetného aktíva s identickými alebo podobnými aktívami, ktoré sa predali na otvorenom trhu. V tejto súvislosti možno použiť jednu z metód stanovenia trhovej ceny, ktorú uvádza OECD, metódu porovnávania cien, ktorá je odporúčanou metódou, ale v praxi je veľmi ťažké ju uplatniť, ak daňovníci nemajú určité informácie o cenách medzi nezávislých spoločností, ako aj metóda zdieľania zisku, ktorá posúdi, ako by nezávislé spoločnosti rozdelili svoje zisky na porovnateľné transakcie.
Trhové informácie o predajnej cene alebo požadovanej cene nehmotného majetku sú bohužiaľ slabé, hlavne z dôvodu utajenia podmienok transakcií. Preto by sa tento prístup mal používať opatrne a mali by ho sprevádzať hodnotenia vykonané aj ďalšími dvoma prístupmi.
2. Výnosový prístup poskytuje indikáciu trhovej hodnoty nehmotného majetku diskontovaním priraditeľných budúcich peňažných tokov a zahŕňa nasledujúce uznávané metódy oceňovania:
Spôsob, ako sa vyhnúť platbe autorských honorárov, ktorý sa dá uplatniť hlavne na ochranné známky, patenty, franšízy/licencie a technologickú dokumentáciu. Dôveryhodnosť metódy je vysoká, pretože je založená na trhových poplatkoch za podobné nehmotné aktíva.
Metóda ďalších ziskov, ktorá sa uplatňuje na ochranné známky alebo zmluvy s dodávateľmi;
Metóda prebytočných ekonomických úžitkov, ktorá je použiteľná pre vzťahy so zákazníkmi, nedokončené projekty výskumu a vývoja alebo nepatentované technológie;
Metóda počiatočnej investície, ktorá sa najčastejšie používa na odhad hodnoty nehmotného majetku zahrnutého do franšízových zmlúv, tj licencií a povolení.
Pretože väčšina nehmotných aktív je heterogénna, zriedka existujú transakcie, ktoré zahŕňajú rovnaké alebo dokonca podobné aktíva, nemožno uplatniť trhový prístup. Vo výsledku je možné uplatniť nákladový prístup, ktorý zohľadňuje náklady, ktoré by kupujúci vynaložil na zriadenie ekvivalentného aktíva, respektíve s rovnakou užitočnosťou alebo rovnakým potenciálom služby. Pretože však nové nehmotné aktívum má zvyčajne vyššiu užitočnosť ako predmetné aktívum, je potrebná korekcia nákladov na generovanie nového aktíva, aby sa zohľadnila nižšia užitočnosť predmetného aktíva. Z dôvodu použitia týchto úprav na určenie trhovej ceny sú daňové úrady podozrivé z použitia nákladového prístupu pri oceňovaní nehmotného majetku.
3. Nákladový prístup sa môže uplatniť iba pri ocenení nehmotného majetku, aby sa mohol primerane odhadnúť buď reprodukčný náklad, alebo reprodukčný náklad. Nákladový prístup sa používa hlavne na ocenenie nehmotného majetku, ktorý negeneruje identifikovateľné peňažné toky alebo iné identifikovateľné ekonomické výhody, napríklad patentované interne generované počítačové programy, databázy, webové stránky alebo vyškolená pracovná sila.
Je však potrebné mať na pamäti, že oceňovanie nehmotného majetku príjmovým prístupom ich má tendenciu nadhodnocovať, nákladový prístup ich má tendenciu podceňovať, zatiaľ čo trhový prístup vedie k stredným hodnotám oceneného nehmotného majetku. Preto sa domnievame, že ktorákoľvek z použitých metód oceňovania by mala byť podporená druhou metódou oceňovania (zvolenou podľa okolností, skutočností, dostupnosti informácií), ktorá potvrdzuje hodnotu získanú prvou použitou metódou.
Ruxandra Jianu, FCCA, partner - daňové poradenstvo Biriș Goran
Ioana Cârtițe, hlavná daňová konzultantka - Biriș Goran Tax Consulting