Všeobecné pravidlá hodnotenia podľa OMFP č

  • 2016 - 95 rokov existencie CECCAR
  • Program CECCAR
  • Analýzy a syntézy
  • Štatisticky stručné
  • Kariéra. Cesta k výkonu
  • Výskum a vývoj a inovácie
  • Komentár k vydaniu
  • Pripojenie k digitálnemu veku
  • XXII. Kongres účtovníckej profesie
  • Legislatívny kuriér
  • Priamo zo zdroja
  • Dokument
  • Udalosť
  • Obchodné znalosti a audit
  • Európskych fondov
  • Národné fórum malých a stredných postupov
  • Angažovanosť a transparentnosť
  • V rámci prípravy na prijímaciu skúšku
  • Malé a stredné podniky, súčasnosť a budúcnosť
  • Spočiatku to bolo slovo.
  • Svet, v ktorom žijeme
  • Kapitálový trh
  • Rumunské predsedníctvo v Rade EÚ
  • Rozhodujúce popredie
  • Odborné publikácie
  • Ekonomický tlačový časopis
  • Vietor sa zdvihol
  • Týždeň podnikania - CECCAR
  • Redakčný signál
  • Služby
  • Národný deň rumunského účtovníka

Obchodné znalosti a audit

účtovná hodnota

Všeobecné pravidlá hodnotenia podľa OMFP č. 1 802/2014 (III)

Klasifikácia JEL: M41

4. Zásobová hodnota. Prezentácia prvkov v súvahe

Ako základ pre hodnotenie, hodnota zásob je definované v bode 82 ods. (3) lit. b) OMFP č. 1 802/2014 ako „účtovná hodnota majetku stanovená pri príležitosti ocenenia pri zásobách, respektíve hodnota uvedená v inventárnych zoznamoch“.

Upozorňujeme, že objednávka výslovne nepredstavuje spôsob výpočtu tejto hodnoty zapísaný v inventárnych zoznamoch, ale je zhrnutá s uvedením v bode 84 ods. (1), že „pri stanovení zásobovej hodnoty tovaru sa bude uplatňovať zásada obozretnosti, podľa ktorej sa zohľadnia všetky úpravy ocenenia z dôvodu odpisov alebo zníženia hodnoty“, a v bode 84 ods. (2), že „pri prvkoch povahy majetku zaznamenaných v obstarávacej cene sú rozdiely zistené mínus medzi inventárnou hodnotou a účtovnou hodnotou zvýraznené osobitne v účtovníctve, na opravných účtoch, pričom sa tieto prvky zachovávajú na svojej vstupnej hodnote“.

Ako všeobecné pravidlo, ak je hodnota zásob nižšia ako účtovná hodnota, hodnota majetku je znížená a je vykázaná opravná položka podľa účtovného vzorca:

Výdavky na úpravy zníženia hodnoty majetku = Zníženie hodnoty

Kategória nehmotného majetku tiež zahŕňa pozitívna dobrá vôľa. V súvislosti so svojím bilančným posúdením OMFP č. 1 802/2014 v bode 142 stanovuje: „Ustanovenia (.) sa nevzťahuje na úpravy ocenenia zodpovedajúce goodwillu. Úpravy zníženia hodnoty goodwillu upravia jeho hodnotu (účtovná položka 6817 „Prevádzkové náklady na úpravy zníženia hodnoty goodwillu“ = 2071 „Pozitívny goodwill“) bez toho, aby boli následne prevedené späť do výnosov. Odtiaľto môžeme vyvodiť záver prvá výnimka zo všeobecného pravidla upravujúceho odpisy to predstavuje úpravy na odpis goodwillu.

Kategória finančných aktív tiež zahŕňa zelené certifikáty odložené na platbu. Pokiaľ ide o ich hodnotenie, bod 301 ods. 2 uvedeného nariadenia ustanovuje: „Odchylne od všeobecných pravidiel pre zaznamenávanie zníženia hodnoty sa na konci finančného roka akákoľvek strata hodnoty súvisiaca s odloženými zelenými certifikátmi (.) Vykáže z dôvodu vopred zaznamenaného príjmu (účtovná položka 472).“ Výnosy zaznamenané vopred »/ odlišné analytické = 266« Oneskorené zelené certifikáty »)”. Odtiaľto môžeme vyvodiť záver druhá výnimka zo všeobecného pravidla upravujúceho odpisy to predstavuje oneskorené zelené certifikáty pri platbe, na odpisy ktorých sa vykoná spätná registrácia ich nákupu.

podľa

Hodnota zásob vo výške 18 000 lei je nižšia ako účtovná hodnota 21 000 lei, preto sa majetok odpisuje a na rozdiel od 3 000 lei sa vytvára opravná položka na odpisy:

3 000 lei 6813
"Prevádzkové náklady
o úpravách pre
odpisy dlhodobého majetku “		 = 2908
"Úpravy pre
odpisy ostatných
nehmotný majetok"		 3 000 lei

Hodnota zásob vo výške 26 000 lei je nižšia ako účtovná hodnota 30 000 lei, preto sa goodwill odpisuje a predstavuje úpravu o odpisy o rozdiel 4 000 lei, avšak považujeme za výnimku, podľa ktorej sa opravné účty nepoužívajú. na zníženie hodnoty, ale na majetkový účet sa pripisuje priamo:

4 000 lei 6817
"Prevádzkové náklady
o úpravách
na odpis
dobrá vôľa “		 = 2071
„Pozitívna dobrá vôľa“		 4 000 lei

Hodnota zásob vo výške 15 000 lei je nižšia ako účtovná hodnota 17 000 lei, preto sa majetok odpisuje a na rozdiel od 2 000 lei sa vytvára opravná položka na odpisy:

2 000 lei 6813
"Prevádzkové náklady
o úpravách pre
odpisy dlhodobého majetku “		 = 2911
"Úpravy pre
odpisy pozemkov
a terénne úpravy “
2 000 lei

Inventarizačná hodnota 25 000 lei je vyššia ako účtovná hodnota 20 000 lei, takže majetok sa neodpisuje a podľa zásady prevencie sa o tomto plus neúčtuje. Preto bude stroj zahrnutý do súvahy s cenou 20 000 lei.

Hodnota zásob vo výške 5 000 lei je nižšia ako účtovná hodnota 7 000 lei, preto sa odložené zelené certifikáty odpisujú, ale podľa výnimky sa netvoria žiadne úpravy týkajúce sa odpisov. Odpisy vo výške 2 000 lei budú na účtoch uznané reverznou registráciou vykonanou pri príležitosti akvizície:

2 000 lei 472
„Zaznamenaný príjem
vopred “/ Zelené certifikáty
odložené		 = 266
„Odložené zelené certifikáty“		 2 000 lei

Inventarizačná hodnota 8 000 lei je nižšia ako účtovná hodnota 10 000 lei, takže akcie sa odpisujú a existuje opravná položka k odpisu o rozdiel 2 000 lei, bez ohľadu na to, či sú kótované alebo nie, pričom účtovné riešenie je rovnaké:

2 000 lei 6863
„Finančné výdavky
o úpravách
za stratu hodnoty
finančného majetku “		 = 2961
„Úpravy o stratu
hodnota akcií
v držbe pridružených subjektov “		 2 000 lei

Hodnota zásob vo výške 7 000 lei je vyššia ako účtovná hodnota 6 000 lei, preto sa majetok neodpisuje a podľa zásady obozretnosti sa o tomto plus neúčtuje. Preto sa suroviny v súvahe zobrazia s nákladmi 6 000 lei.

Hodnota zásob vo výške 5 000 lei je nižšia ako účtovná hodnota 9 000 lei, preto sa majetok odpisuje a na rozdiel od 4 000 lei sa vytvára opravná položka na odpisy:

4 000 lei 6814
"Prevádzkové náklady
o úpravách
na odpis
obežný majetok “		 = 397
"Úpravy pre
odpisy tovaru “		 4 000 lei

V takom prípade musia byť zákazníci sledovaní osobitne, preto musia byť prevedení do kategórie neistých zákazníkov so všetkou hodnotou vrátane DPH a pre pravdepodobnosť nevybratia 3 570 lei (11 900 lei x 30%) bude predstavovaná úprava o odpisy:

11 900 lei 4118
„Neistí zákazníci
alebo v spore “		 = 4111
„Zákazníci“		 11 900 lei

3 570 lei 6814
"Prevádzkové náklady
o úpravách
na odpis
obežný majetok “		 = 491
„Zníženie hodnoty
pohľadávky - zákazníci “		 3 570 lei

Ako je uvedené vyššie, v prípade nekótovaných akcií sa jedná o „klasické úpravy odpisov“. Preto je inventárna hodnota 2 000 lei nižšia ako účtovná hodnota 3 000 lei, takže sa vytvorí opravná položka na odpisy o rozdiel 1 000 lei:

1 000 lei 6863
„Finančné výdavky
o úpravách
za stratu hodnoty
finančného majetku “		 = 591
„Úpravy o stratu
hodnota akcií
v držbe pridružených subjektov “		 1 000 lei

V tejto situácii je hodnota zásob vo výške 6 000 lei vyššia ako účtovná hodnota vo výške 5 000 lei a nekótované akcie sa neodpisujú. Podľa zásady predbežnej opatrnosti sa toto zvýšenie nezohľadňuje. Akcie sa preto v súvahe objavia s nákladmi 5 000 lei.

V prípade kótovaných akcií zaregistrujeme nadbytočnú hodnotu 300 lei na účte príjmových účtov:

300 lei 501/C
„Akcie sú v držbe
pridruženým subjektom “		 = 768
„Ostatné príjmy“		 300 lei

V prípade kótovaných akcií zaregistrujeme mínus hodnoty 200 lei na účet nákladových účtov:

200 lei 668
„Ostatné finančné výdavky“		 = 501/D
„Akcie sú v držbe
pridruženým subjektom “		 200 lei

5. Súčasná hodnota

Od začiatku si všimneme, že hoci je prítomný medzi základmi hodnotenia, diskontovaná hodnota nie je definovaná OMFP č. 1802/2014. Pojem však nachádzame výslovne alebo implicitne v bode 387 ods. (3): „Ak je vplyv časovej hodnoty peňazí významný, predstavuje hodnotu rezervy diskontovaná hodnota výdavkov odhadovaných ako nevyhnutné na vyrovnanie záväzku. V tomto prípade, aktualizačné ustanovenia je to z toho dôvodu, že z dôvodu časovej hodnoty peňazí sú rezervy na odliv zdrojov, ktoré sa objavia krátko po súvahovom dni, oveľa náročnejšie ako rezervy na odliv zdrojov rovnakej hodnoty, ktoré sa však objavia neskôr. “ a v bode 387 ods. (5): „Aktualizáciu rezerv vykonávajú špecializované osoby na konci každého finančného roka, pre ktorý sa takáto aktualizácia vyžaduje. Použitá diskontná sadzba musí odrážať súčasné trhové hodnotenia časovej hodnoty peňazí a rizík špecifických pre dlh. ““.

K 1. januáru N kúpi účtovná jednotka komplexné zariadenie na ťažbu ropy za cenu 500 000 000 lei. Spoločnosť odhaduje, že doba použiteľnosti je 20 rokov. Na konci tohto obdobia bude zariadenie vyradené z prevádzky, subjekt odhaduje, že bude potrebných 1 000 000 výdavkov na vyradenie lei z prevádzky. Miera aktualizácií je 15%.

Súčasná hodnota rezervy k 01.01. N = 1 000 000 lei/(1 + 0,15) 20 = 61 100 lei

Na konci roka N, po jednom roku, predstavuje súčasná hodnota rezervy 70 265 lei (1 000 000 lei/(1 + 0,15) 19).

V každom nasledujúcom roku sa hodnota rezervy v súvahe zvýši o 15% v porovnaní s predchádzajúcim rokom, takže na konci 20 rokov, keď dôjde k vyradeniu majetku z prevádzky, rezerva dosiahne 1 000 000 lei.

Podľa ustanovenia bodu 85 ods. (3) OMFP č. 1 802/2014, „v prípade hmotného a nehmotného majetku môžu autorizovaní odhadcovia v súlade so zákonom alebo pracovníci účtovnej jednotky pri určovaní strát zo zníženia hodnoty použiť rôzne metódy oceňovania (napríklad: metódy založené na peňažných tokoch)“. Aj keď objednávka neobsahuje tieto diskontné metódy založené na tokoch, s odkazom na medzinárodné štandardy finančného výkazníctva uvádzame nižšie príklad výpočtu týchto hodnôt.

Subjekt je držiteľom patentu na výrobu krémov na ruky. Platnosť patentu končí o 4 roky. Spoločnosť odhaduje, že v každom z nasledujúcich 4 rokov sa zvýši dopyt po kréme na ruky o 10%. V predchádzajúcom roku boli čisté príjmy z predaja krému 10 000 lei. Miera aktualizácií je 5%.

„Odhadovanie hodnoty z používania majetku zahŕňa tieto kroky:

a) odhad budúcich peňažných tokov a odtokov generovaných pokračujúcim používaním majetku a jeho vyradením; a

b) uplatnenie príslušnej diskontnej sadzby na tieto budúce peňažné toky. “

1. rok: 10 000 lei + 10 000 lei x 10% = 11 000 lei

2. rok: 11 000 lei + 11 000 lei x 10% = 12 100 lei

3. rok: 12 100 lei + 12 100 lei x 10% = 13 310 lei

4. rok: 13 310 lei + 13 310 lei x 10% = 14 641 lei

6. Nominálna hodnota

Nominálna hodnota sa nachádza v OMFP č. 1 802/2014 la zhodnotenie základného imania a, ako je uvedené vyššie, v hodnota zásob poštové známky, daňové známky, cestovné poukazy, poukážky s pevnou sadzbou, vstupenky na predstavenia, lístky do múzea, výstavy a podobne. Základné imanie je v účtovnej závierke vždy predstavované v menovitej hodnote akcií alebo akcií, ktorá je na nich zaznamenaná, bez ohľadu na ich obchodnú hodnotu na kapitálovom trhu. Zároveň, ako je ustanovené v bode 412 ods. 2 uvedeného nariadenia „analytické účtovníctvo základného imania sa vedie o akcionároch alebo pridružených spoločnostiach, ktoré obsahuje počet a menovitú hodnotu akcií alebo upísaných a vyplatených akcií“.

BIBLIOGRAFIA

1. IASB (2017), Medzinárodné štandardy finančného výkazníctva (IFRS), oficiálne normy vydané 1. januára 2017, preklad, vydavateľstvo CECCAR, Bukurešť.

2. Príkaz ministra verejných financií č. 1 802/2014 na schválenie účtovných predpisov týkajúcich sa individuálnej ročnej účtovnej závierky a konsolidovanej ročnej účtovnej závierky, zverejneného v Úradnom vestníku č. 963/30.12.2014, s následnými zmenami a doplneniami.