Vypočítajte diéty správne (II)

Publikácia: „dienstgeber INFO“, č. 2/august 2004

správne

V prvej epizóde sme vysvetlili základnú podmienku pre oslobodenie diét od príspevkov: Sú oslobodené od odvodov, pokiaľ nepodliehajú daňovej povinnosti zo mzdy podľa § 26 zákona o dani z príjmov z roku 1988 (EStG 1988). Predpokladom je, že ste na služobnej ceste. Zaoberali sme sa preto „druhmi pracovných ciest“: pracovnými cestami v miestnej oblasti (zákonná definícia - 1. priestupok), prenocovaním (zákonná definícia - 2. priestupok) a pracovnými cestami na základe mzdového predpisu.

Výpočet denných odpočítaných daní

Ak zamestnanec dostáva denné príspevky na pracovnú cestu, sú oslobodené od dane vo výške 26,40 EUR na deň. Táto suma sa vzťahuje buď na neprítomnosť každých 24 hodín (= „pravidlo 24 hodín“), alebo (ak to ustanovuje mzdový predpis) na kalendárny deň (= „pravidlo kalendárneho dňa“).

Trvanie pracovnej cesty

Ak pracovná cesta trvá najviac 3 hodiny, denné diéty sú predmetom dane v plnej výške. Ak je trvanie dlhšie ako 3 hodiny za každú začatú hodinu (počínajúc 1. hodinou pracovnej cesty) možno jednu dvanástinu vo výške 26,40 EUR ponechať bez dane.

Suma 26,40 € platí pre obsadené aj neobsadené čísla. Vykonanie pracovnej cesty však musí byť preukázané prinajmenšom prostredníctvom správy o ceste a/alebo správy o cestovných výdavkoch. Ak pracovnú cestu, jej účel a trvanie nie je možné primerane zdokumentovať, vyplácané diéty v každom prípade podliehajú dani z príjmu a príspevkom na sociálne zabezpečenie.!

Príslušné dokumenty sa kontrolujú v rámci „Spoločného preskúmania všetkých daní súvisiacich so mzdami“ (GPLA).

Ak sa zamestnancovi vypláca nižší denný príspevok, nadbytočné sumy je možné v rámci daňového výmeru zamestnanca uplatniť ako výdavky súvisiace s príjmom. Ak dostane vyšší denný príspevok, predstavuje jeho prebytok (aj keď sa preukáže skutočný výdavok) zdaniteľnú mzdu. Bez ohľadu na počet pracovných ciest v kalendárnom roku sa to musí považovať za bežnú platbu v zmysle zákona o dani z príjmu a sociálneho zabezpečenia.

Denné príspevky a stravné hradené zamestnávateľom

Ak zamestnávateľ platí za stravu počas pracovnej cesty, musí sa denný príspevok oslobodený od dane znížiť o 13,20 € za jedlo (obed alebo večera). Zníženie o 13,20 EUR je tiež potrebné vykonať, ak je denný príspevok nižší ako 26,40 EUR. Zníženie „pod nulu“ však nie je možné.

Aký je rozdiel v tom, či niekto dostáva svoje denné diéty na základe pracovnej cesty podľa zákonnej definície alebo na základe pracovnej cesty podľa mzdového predpisu?

1. Denné príspevky na pracovné cesty v miestnej oblasti

(= Právna definícia - 1. priestupok)

V prípade pracovných ciest v miestnej oblasti je možné poskytnúť denné diéty bez dane (alebo tak dlho), iba ak (pokiaľ) nie je zriadené nové stredisko činnosti. A to ani na mieste použitia, v oblasti činnosti (cieľová oblasť), ani v rámci vodičskej činnosti.

a) Kedy bude na danom mieste nové zameranie činnosti?

Iné zameranie činnosti je oprávnené, ak sa služba vykonáva nepretržite alebo sa opakuje na iné miesto po dlhšiu dobu. Miesto nasadenia je spravidla politická obec.

O dlhšom období sa dá hovoriť v nasledujúcich konšteláciách:

  • Zamestnanec pracuje nepretržite na jednom mieste, pričom je prekročená počiatočná fáza 5 dní. Ak na tomto mieste nebude do 6 kalendárnych mesiacov viac práce, musí sa výpočet počiatočnej fázy 5 dní začať znova.
  • Zamestnanec je pravidelne zamestnaný na určitom mieste (najmenej raz týždenne), čo opäť prekračuje počiatočnú fázu 5 dní. Ak sa na tomto mieste do 6 kalendárnych mesiacov nebude ďalej používať, začne sa s výpočtom počiatočnej fázy 5 dní znova.
  • Zamestnanec je aktívny opakovane, nie však pravidelne, s prekročením počiatočnej fázy 15 dní v kalendárnom roku. Táto 15-denná počiatočná fáza platí za kalendárny rok.


Denné príspevky bez dane preto možno poskytnúť iba na príslušnú začiatočnú fázu 5 alebo 15 dní.

b) Kedy je nové operačné stredisko v operačnej oblasti (cieľová oblasť)?

Ťažiskom aktivity môže byť nielen jedno miesto (politická obec), ale aj oblasť pôsobenia zahŕňajúca niekoľko miest. Ľudia, ktorí pravidelne cestujú do oblasti, ktorá im je osobitne určená, si preto zakladajú zameranie činnosti v tejto operačnej oblasti (cieľová oblasť). Prevádzková oblasť sa môže rozprestierať na politickom okrese a priľahlých oblastiach. Na cesty mimo oblasti nasadenia sa uplatňujú ustanovenia o „novom ťažisku činnosti v mieste nasadenia“.

V počiatočnej fáze 5 dní v oblasti nasadenia je denná dávka oslobodená od dane. Ak v tejto oblasti nebude do 6 kalendárnych mesiacov žiadna operácia, musí sa výpočet 5-dňovej počiatočnej fázy začať znova.

c) Kedy je nový stredový bod v kontexte vodičskej činnosti?

Vodičská činnosť predstavuje (ďalšie) zameranie činnosti týkajúcej sa vozidla, ak sa jedná o vodičskú činnosť

  • sa pravidelne cvičí v lokálne ohraničenej oblasti (napr. neustále výlety pre okresný doručovací sklad),
  • sa koná na (takmer) konštantných trasách podobných pravidelnej doprave (napr. donášková služba, pri ktorej sa opakovane približuje k rovnakým cieľom),
  • sa koná v rámci traťovej alebo železničnej siete, ktorú dopravná spoločnosť neustále využíva ako zamestnávateľ.


Prvých 5 dní (počiatočná fáza) neexistuje stredisko vodičskej činnosti, ak daňovník najskôr alebo naposledy vykonával túto činnosť pred viac ako 6 mesiacmi. Po počiatočnej fáze už nie je možné poskytnúť ďalšie denné príspevky bez dane.

2. Denné príspevky na pracovné cesty s prenocovaním

(= Právna definícia - 2. priestupok)

Pracovná cesta podľa druhej právnej definície existuje, ak zamestnanec pracuje tak ďaleko od svojho trvalého bydliska (rodinného bydliska), že nemožno očakávať jeho návrat každý deň.

V prípade takýchto pracovných ciest možno predpokladať, že miesto výkonu práce (miesto nasadenia) sa stane zameraním činnosti až po 6 mesiacoch (alebo 183 dňoch). Denné a nocľahy vyplácané od 7. mesiaca sú zdaniteľné. Ak zmeníte miesto výkonu práce, začína nové šesťmesačné obdobie. Musíte prestúpiť do inej politickej obce (pri ceste do Viedne: do inej obce). Vráti pracovníka do 6 mesiacov späť na miesto výkonu práce v tom čase, iba zvyšné obdobie šesťmesačného obdobia sa môže počítať ako pracovná cesta (s prihliadnutím na už tam strávený pracovný čas). Ak dôjde k dlhšiemu prerušeniu ako 6 mesiacov, môže byť 6 mesiacov opäť považovaných za nezdaniteľné a nepríspevkové.

3. Denné príspevky na pracovné cesty na základe mzdového predpisu

Ak existuje úprava pojmu pracovná cesta na základe mzdového predpisu, na pracovnú cestu sa nevzťahuje nijaká lehota. To znamená: denné diéty zostávajú oslobodené od dane aj nad rámec vyššie uvedených časových obmedzení až do maximálnej výšky 26,40 EUR.

Prečítajte si v nasledujúcej epizóde: Príspevky na ubytovanie a cestovné náhrady.

Vzorové výpočty:

„Pravidlo 24 hodín“:
Začiatok pracovnej cesty: streda 10.00 hod.
Koniec pracovnej cesty: štvrtok 17.00 hod.
1. cestovný deň: streda 10:00 až štvrtok 10:00
2. cestovný deň: štvrtok 10:00 - 17:00

"Pravidlo kalendárneho dňa":
Začiatok pracovnej cesty: streda 10.00 hod.
Koniec pracovnej cesty: štvrtok 17.00 hod.
1. cestovný deň: streda 10:00 do 24:00
2. cestovný deň: štvrtok od 00:00 do 17:00

Stanovenie oslobodenia od dane (príspevku):
1. Trvanie pracovnej cesty: 5:20 hodín
Denná dávka bez dane: 6/12 z 26,40 EUR = 13,20 EUR

2. Začiatok pracovnej cesty: streda 10.00 hod.
Koniec pracovnej cesty: štvrtok 9.00 hod.

Výpočet podľa „pravidla 24 hodín“:
Streda 10.00 h až štvrtok 9.00 h = 23 hodín = 23/12 od 26,40 eura, najviac však 26,40 eura za 24 hodín zadarmo = 26,40 eura

Výpočet podľa „pravidla kalendárneho dňa“:
Streda 10:00 - 24:00 = 14 hodín = 14/12 od 26,40 EUR, maximálne však 26,40 EUR za kalendárny deň zdarma = 26,40 EUR
Štvrtok polnoc do 9:00 = 9/12 z 26,40 EUR = 19,80 EUR