Zvýšenie kapitálu ⇒ lexikón daňového zákona smartsteuer

základné informácie v skratke

S Zvýšenie kapitálu môžete zvýšiť kapitál svojej spoločnosti.
Toto financovanie závisí od príslušnej právnej formy spoločnosti:
- Jediní vlastníci môžu sami zvýšiť svoj kapitál tým, že ušetria svoje zisky. Môžete si tiež priznať iného spoločníka, ktorý do spoločnosti prinesie ďalší kapitál.
- Korporácie (GmbH alebo AG) môžu zvýšiť svoj majetok vydaním akcií alebo akcií spoločností.
Dôvody zvýšenia kapitálu:
- väčšie investície
- Dlh
- Obchodný rast

Obsah

1. Prehľad

Podľa práva obchodných spoločností efektívne zvýšenie kapitálu, - ktorá zahŕňa splatenie nového kapitálu akcionármi a - Navýšenie kapitálu z fondov spoločnosti, ktorý popisuje → premenu nerozdeleného zisku alebo kapitálových rezerv na nové základné imanie.

ušetriť dane

Z daňového hľadiska sa zaobchádzanie s dvoma formami zvýšenia kapitálu na úrovni spoločnosti nelíši. Na zdaniteľný príjem spoločnosti nemá vplyv ani jeden typ zvýšenia kapitálu. Iba v prípade efektívneho zvýšenia kapitálu dôjde k daňovým účinkom na úrovni akcionárov.

Za dôvody zvýšenia kapitálu možno považovať:

Príliš nízke zvýšenie základného imania pri založení spoločnosti,
Požiadavka na zvýšenie základného imania z dôvodu zvýšeného objemu obchodov,
Pripojili sa noví akcionári.

2. Právo obchodných spoločností

2.1. Efektívne zvýšenie kapitálu

V prípade efektívneho zvýšenia kapitálu dostane KapG nový kapitál od akcionárov. Toto pridelenie je možné vykonať vo forme peňažného príspevku alebo vecného príspevku (→ príspevok). Na príklade spoločnosti GmbH je prehľad požadovaných Jednotlivé kroky pri účinnom zvýšení kapitálu (§ 55 a nasl. GmbHG):

Účinné zvýšenie základného imania si vyžaduje zmenu stanov Uznesenie akcionárov s väčšinou najmenej 3/4 odovzdaných hlasov (§ 53 ods. 2 GmbHG), ktoré musia byť notársky overené (§ 55 ods. 1 GmbHG).
Navýšenie kapitálu môžu prevziať všetci alebo jednotliví predchádzajúci akcionári alebo noví akcionári. Kto spláca nový kapitál a v akej výške ho podporuje a Rozhodnutie o prijatí regulované, čo si vyžaduje jednoduchú väčšinu (§ 55 ods. 2 GmbHG). V tejto súvislosti je potrebné dodržiavať zásadu rovnakého zaobchádzania.
Výkonní riaditelia majú uznesenie o zvýšení kapitálu v notársky overenej podobe Na zápis do obchodného registra (§ 54 ods. 1 GmbHG) po pokrytí zvýšeného kapitálu prevzatím akcií (§ 57 ods. 1 GmbHG).
Vďaka Zápis do obchodného registra zvýšenie kapitálu nadobúda účinnosť (§ 54 ods. 3 GmbHG). Po zadaní je možné navýšenie kapitálu zvrátiť iba prostredníctvom bežného → zníženia kapitálu.

Ak si akcionár plní svoju vkladovú povinnosť → premenou svojej akcionárskej pôžičky na základné imanie, jedná sa o vecný vklad, ktorý musí zodpovedať prísnym predpisom o vecných vkladoch. Skutočná hodnota akcionárskej pôžičky je obzvlášť dôležitá.

2.2. Navýšenie kapitálu z fondov spoločnosti

Zvyšovanie kapitálu z fondov spoločnosti sa deje prostredníctvom → premeny → vlastného imania vo forme nerozdeleného zisku alebo kapitálových rezerv spoločnosti na základné imanie. V prípade navýšenia kapitálu z podnikových fondov spoločnosti GmbH (§§ 57c a nasl. GmbHG) je potrebné dodržať nasledujúce osobitosti:

V uznesení akcionárov musí byť jasne uvedené, že k navýšeniu kapitálu dôjde z prostriedkov spoločnosti a v akej podobe výška the → Prepočet rezerv (→ Rezervácia) je vykonaná.
Rozhodnutie môže byť prijaté až po Ročná účtovná závierka za posledný finančný rok pred prijatím uznesenia zistené a bolo rozhodnuté o použití ziskov (oddiel 57c ods. 2 GmbHG).
Pokiaľ je to → v súvahe, na ktorej je založené zvýšenie základného imania (porovnaj § 57c ods. 3 GmbHG) Strata alebo strata v budúcnosti rezervy nie je možné previesť na základné imanie (oddiel 57d ods. 2 GmbHG).
Nové akcie sú k dispozícii akcionárom v súvislosti s ich predchádzajúcimi obchodnými podielmi do (§ 57j GmbHG).
Ak sa zvýši nominálna hodnota predchádzajúcich akcií, → obstarávacia cena akcie zodpovedajúcim spôsobom. Pri emisii nových akcií sa obstarávacie náklady starých akcií rozdelia medzi staré a nové akcie v pomere podielov na → základnom imaní (§ 57o GmbHG).

Zákon MoMiG (Federal Law Gazette I 2008, 2026) zaviedol nariadenie o základnom imaní do oddielu 55a GmbHG, čím vytvoril ďalšiu možnosť zvýšenia kapitálu. Základné imanie je povolenie obsiahnuté v stanovách spoločnosti pre výkonných riaditeľov na zvýšenie základného imania spoločnosti vydaním nových akcií spoločnosti. Základné imanie teda ešte nie je základným imaním a jeho vytvorenie teda tiež nie je navýšením kapitálu. Je to iba základ pre generovanie nového základného imania bez rozhodnutia valného zhromaždenia prostredníctvom opatrení od výkonných riaditeľov. Iba rozhodnutie o zvýšení riadiacich pracovníkov je zamerané na zvýšenie základného imania vydaním nových akcií spoločnosti za protiplnenie.

3. Daňový zákon

3.1. Daňové dôsledky pre spoločnosť

3.1.1. Všeobecné

Efektívne zvýšenie kapitálu ani zvýšenie kapitálu z fondov spoločnosti nemá vplyv na zdaniteľný príjem KapG.

náklady V súvislosti so zvýšením kapitálu (napr. Notárske poplatky, poplatky v obchodnom registri) môže znášať KapG (zásada stimulu) bez toho, aby tu bolo viditeľné skryté rozdelenie zisku (vGA, → skryté rozdelenie zisku). Ak však náklady súvisia s nadobudnutím nových akcií v rámci efektívneho zvýšenia kapitálu, tieto náklady znáša akcionár. V opačnom prípade (predpoklad nákladov KapG) existuje vGA (rozsudok BFH z 19.1.2000, I R 24/99, BStBl II 2000, 545).

Podľa BilMoG sa predaj vlastných akcií spoločnosti považuje za rovnocenný zvýšeniu základného imania podľa obchodného práva. Výška otvoreného odpočtu z upísaného základného imania, ktorá je výsledkom predchádzajúceho nadobudnutia vlastných akcií, sa zruší. Výťažok z predaja presahujúci nominálnu hodnotu sa obvykle prevádza do kapitálovej rezervy. V súlade s ekonomickým prístupom obchodného práva by sa s predajom vlastných akcií v daňovej súvahe nemal zaobchádzať ako s predajom, ale ako so zvýšením základného imania (BMF z 27. novembra 2013, IV C 2-S 2742/07/10009, BStBl I 2013, 1615).

3.1.2. Efektívne zvýšenie kapitálu

Ak existuje dodatočná prémia za efektívne zvýšenie kapitálu (Agio) vyplatené, toto sa má vykázať v kapitálovej rezerve (§ 272 ods. 2 HGB) bez vplyvu na príjem. Prístup na daňový vkladový účet v zmysle § 27 KStG (→ daňový vkladový účet) je poskytovaný v zodpovedajúcej výške. Ak sa naopak upustí od emisnej prirážky zodpovedajúcej skrytým rezervám pripísateľným k predchádzajúcim akciám, neznamená to skryté rozdelenie zisku alebo iné rozdelenie, ktoré nie je v súlade s právom obchodných spoločností (OFD Frankfurt aM z 23. novembra 2007, S 2742 A-28. -St 51, DStR 2008, 202).

Ak by sa navýšenie kapitálu - pred nadobudnutím účinnosti SEStEG - Akcie vzniknuté z príspevku Ak sa akékoľvek skryté rezervy prevedú na nové akcie spoločnosti, nové akcie spoločnosti sa tiež považujú za prinesené v zmysle oddielu 21 UmwStG (stará verzia), a preto podliehajú zdaneniu počas sedemročného blokovacieho obdobia (ktoré sa však nezačne znova kvôli zvýšeniu základného imania) (BMF z 22. januára 1993, IV B 2 -S 1909-4/93, BStBl I 1993, 185). Ak sa podľa nového zákona o DPH presunú skryté rezervy na iné akcie, zamenia sa aj ďalšie akcie v súlade s § 22 ods. 7 UmwStG.

Prostredníctvom efektívneho zvýšenia kapitálu je možné splniť skutočnosť škrupinového nákupu (→ nákup škrupiny) § 8c KStG (§ 8 ods. 4 starej verzie KStG) s výsledkom, že spätná strata (→ spätná strata a spätná väzba), ďalší prenos úrokov (→ úroková bariéra) a/alebo Prezentácia EBITDA od spoločnosti KapG klesá. Od VZ 2008 to bolo výslovne uvedené v § 8c ods. 1 vete 4 KStG alebo od zákona o zamedzení strát na dani z obratu pri obchodovaní s tovarom na internete a o zmene ďalších daňových predpisov zo dňa 11.12.2018 (BGBl I 2018, 2338) v oddiele 8c ods. 1 veta 3 KStG nová verzia (pozri tiež BMF z 28. novembra 2017, IV C 2-S 2745-a/09/10002: 004, BStBl I 2017, 1645, č. 9-10). Podľa názoru daňových orgánov k predchádzajúcemu ustanoveniu v § 8 ods. 4 starej verzie KStG došlo k zvýšeniu základného imania, pri ktorom noví akcionári vkladajú → celý príspevok alebo jeho časť a po zvýšení základného imania drží viac ako 50% hodnoty KapG, zmena akcionárov prevodom viac ako 50% akcií (BMF zo 16. apríla 1999, IV C 6-S 2745-12/99, BStBl I 1999, 455, položka 26). To isté platí, ak namiesto nových akcionárov - alebo okrem nich - sú akcionári, ktorí sú už spolu zapojení, o viac ako 50 percentuálnych bodov vyšší v → nominálnom kapitále ako predtým.

3.1.3. Navýšenie kapitálu z fondov spoločnosti

Pre zvýšenie základného imania z fondov spoločnosti je v paragrafe 28 ods. 1 KStG stanovené konkrétne Poradie použitia rezervy KapG. Podľa tohto nariadenia daňové vkladové účty v zmysle § 27 KStG (→ daňový vkladový účet), než sa prevedie na → nominálny kapitál pred ostatnými rezervami (§ 28 ods. 1 veta prvá KStG). Rozhodujúca je výška účtu pre vklad na daň na konci fiškálneho roku premeny rezerv, ale predtým, ako sa účet pre vklad na daň zníži o toto zvýšenie základného imania (§ 28 ods. 1 veta druhá KStG). Pozadie tohto nariadenia spočíva v tom, že tak splátky → nominálneho kapitálu, ako aj splátky z účtu daňových príspevkov akcionárom sú vo všeobecnosti oslobodené od dane (→ zníženie kapitálu).

Ak účet na zloženie daňovej zálohy nie je dostatočný na zvýšenie základného imania, je možné na zvýšenie základného imania použiť aj ďalšie rezervy. V tomto prípade je časť nominálneho kapitálu vyplývajúca z → premeny ostatných rezerv súčasťou a Špeciálny preukaz (→ Osobitný výkaz o rezerve prepočítanej na nominálny kapitál podľa § 28 KStG) sa uvedie osobitne a určí sa osobitne.

Zostatok na daňovom vkladovom účte spoločnosti X-GmbH bol stanovený k 31. decembru 2001 na 100 000 €. V → obchodnom roku 02 (1. apríla 2002) → vklad vo výške 50 000 € a k 1. Júlu 2002 došlo k navýšeniu kapitálu z prostriedkov spoločnosti o 200 000 €, ktoré sa zapíšu do obchodného registra v tom istom roku.

Fiškálny vkladový účet	Špeciálny preukaz
Počiatočný stav	100 000	0
+ vložka	+ 50 000
Súpis podľa § 28 ods. 1 vety 2 KStG	150 000	0
Navýšenie kapitálu vo výške 200 000 €
Použite daňový vkladový účet	./. 150 000
Vytvorenie špeciálneho preukazu	50 000
Konečné zásoby	0	50 000

Ak → príspevok bol vykonaný do finančného roka 02 po zvýšení základného imania (napr. 1. októbra 2002), nedôjde k nijakej zmene v riešení, pretože rozhodujúci je zostatok na účte daňového vkladu na konci finančného roka prepočtu rezervy.

3.2. Daňové dôsledky pre akcionárov

Daňové účinky zvýšenia kapitálu v zásade zodpovedajú účinkom založenia KapG.

Zvýšenie kapitálu zvyšuje → obstarávacia cena akcionára za jeho účasť na proporcionálne vytvorenom novom základnom imaní. V súvislosti s predajom alebo likvidáciou (→ likvidácia spoločnosti) je potrebné zohľadniť zvýšené akvizičné náklady na účasť. Predchádzajúce a nasledujúce akvizičné náklady sa rozdelia proporcionálne medzi staré a nové akcie (pozri tiež rozsudok BFH z 21. septembra 2004, IX R 36/01, BStBl II 2006, 12; rozsudok BFH z 9. mája 2017, VIII R 54/14., BFHE 258, 111).

Ak akciová spoločnosť zvýši svoje základné imanie z fondov spoločnosti v súlade s § 207 a nasl. AktG a pridelia sa tak nové akcie (bonusové alebo bonusové akcie a čiastočné práva), akcionár nezíska bonusové akcie alebo čiastočné práva v čase, keď boli udelené alebo vydané. Časovým okamihom nadobudnutia bezplatných akcií alebo čiastočných práv je dátum nadobudnutia starých akcií (pozri napríklad: OFD Frankfurt z 1. februára 2019, S 2252 A-104-St 219).

Ak sa na zvýšení základného imania nepodieľajú všetci predchádzajúci akcionári alebo ak noví akcionári platia príliš malú prémiu, skryté rezervy sa prevádzajú na ďalších akcionárov. To vedie k daru (→ daň z dedičstva/daň z darovania) ostatným akcionárom, ktorí sa podieľajú na zvýšení základného imania (porovnaj OFD Frankfurt a. M. z 23. novembra 2007, S 2742 A-28-St 51, DStR 2008, 202). VGA neexistuje, pretože nie sú splnené jeho požiadavky (pozri rozsudok BFH z 24.9.1974, VIII R 64/69, BStBl II 1975, 230).

V závislosti od formy, v ktorej akcionár vkladá svoj nový → príspevok, môže → príspevok viesť k zdaneniu Odcudzenie existujú. Pre fyzické osoby ako akcionárov prichádzajú do úvahy predajné transakcie v súlade s § 17 a § 23 EStG (pozri BMF z 20. decembra 2005, IV C 3-S 2256-255/05, BStBl I 2006, 8). Ak je vkladová povinnosť splnená vkladom podniku, časti obchodného alebo spoluvlastníckeho podielu podľa § 20 UmwStG alebo v rámci výmeny podielov podľa § 21 UmwStG, je vklad v účtovnej hodnote daňovo neutrálny. Na novo udelené akcie sa však vzťahuje blokovacie obdobie podľa § 22 UmwStG alebo sa podľa právnej situácie pred SEStEG zrodia v zmysle § 21 UmwStG (stará verzia). V tejto súvislosti je potrebné v budúcnosti rozlišovať medzi starými akciami, ktoré nepodliehajú ani sa nenarodia, a novými akciami, ktoré podliehajú alebo sa rodia. Ak staré akcie už boli predmetom rozhodného obdobia/vznikli, nové akcie tiež podliehajú rozhodnému obdobiu/vznikli, pretože skryté rezervy predchádzajúcich akcií sa prevádzajú na nové akcie v dôsledku zvýšenia kapitálu (efektívneho aj z fondov spoločnosti). Sedemročné obdobie výluky však pokračuje.