ANALÝZA Čo sú to kapitálové statky a ako sa s nimi zaobchádza

Dane a poradenstvo

Pojem investičný majetok sa najčastejšie používa vo fiškálnom kontexte, najmä v súvislosti s daňou z pridanej hodnoty, pretože ako tovar s dlhou životnosťou si vyžaduje počas tohto obdobia osobitnú pozornosť, najmä význam sledovania, ako ich používať.

Konzultanti spoločnosti Accace v tomto článku popisujú, čo znamenajú investičné statky, pretože by ich mali zvýrazniť spoločnosti využívajúce register kapitálových statkov, dôsledky pre DPH, keď vlastníme tento druh tovaru, ako aj praktický číselný príklad úpravy práva na odpočet súvisiacej DPH. tohto tovaru.

Čo spadá do kategórie investičného majetku?

Podľa daňových právnych predpisov platných v súčasnosti patrí do kategórie investičného majetku toto:

Celý odpisovateľný hmotný investičný majetok držaný na použitie pri výrobe alebo dodaní tovaru alebo služieb (napríklad stavba, pozemok, zariadenie).
Transformačné/modernizačné operácie nehnuteľností/častí nehnuteľností, pri dodržaní podmienky, že hodnota každej transformácie/modernizácie je najmenej 20% hodnoty nehnuteľnosti/časti nehnuteľnosti po transformácii/modernizácii

V praxi by sa mala venovať väčšia pozornosť druhu činností zahrnutých do operácií transformácie/modernizácie, pretože činnosti, ako sú opravy/údržba tovaru, nespadajú do kategórie investičného majetku, a to ani v prípade, že operácie vykonáva príjemca zmluvy. prenájom, leasing alebo iný typ zmluvy, ukazuje Aurora Simionescu, konzultantka spoločnosti Accace.

V prípade operácií na transformáciu/modernizáciu nehnuteľného majetku/častí nehnuteľného majetku patriacich do kategórie investičného majetku, ktoré vykonáva príjemca takejto zmluvy, patria tieto aktíva do konca platnosti zmluvy s príjemcom.

V prípade tovaru, ktorý je predmetom lízingu/lízingu/koncesie/iného typu zmluvy a ktorý je poskytnutý osobe, sa považuje za investičný tovar patriaci osobe, ktorá ho prenajíma.

Ako je možné upraviť odpočítateľnú daň z investičného majetku

Vzhľadom na to, že tento tovar je možné používať dlhšiu dobu, právne predpisy stanovujú, že DPH odpočítanú v čase nadobudnutia je možné následne upraviť o určité časové obdobie, ak sa investičný majetok použije na účely, ktoré by počas tohto obdobia neoprávňovali na odpočet. úprava.

Konkrétnejšie možno odpočítateľnú daň z investičného majetku upraviť takto:

Na obdobie 20 rokov na výstavbu/akvizíciu nehnuteľností alebo transformáciu/modernizáciu nehnuteľností (ak sú tieto práce kvalifikované ako investičný majetok)
Po dobu 5 rokov pre akýkoľvek iný zakúpený/vyrobený tovar, ako je tovar uvedený vyššie

Register investičného majetku

Na sledovanie odpočítateľnej dane a vykonaných úprav musia spoločnosti mať register investičného majetku. Toto je odpočítateľná daňová situácia od okamihu splatnosti dane z nadobudnutia investičného majetku a ďalších 5 rokov po uplynutí obdobia, v ktorom je možné požiadať o úpravu odpočtu, spolu s ďalšími dokladmi týkajúcimi sa investičného majetku.

Dátum nadobudnutia, výroby, dokončenia stavby, modernizácie, premeny tovaru
Hodnota kapitálového statku
Odpočítateľná daň súvisiaca s kapitálovým statkom
Odpočítaná daň
Odpočítateľné úpravy dane

Keď je potrebné upraviť odpočítateľnú daň

Odpočítateľná daň sa upravuje v rôznych situáciách. V praxi sú najbežnejšie situácie, v ktorých je nevyhnutná úprava dane, tieto:

Zdaniteľná osoba používa základné imanie na iné účely ako na ekonomické činnosti alebo na činnosti, ktoré neoprávňujú na odpočítanie dane (finančné, bankové služby, hospitalizácia, lekárska starostlivosť, vzdelávacie činnosti ustanovené národným školským zákonom atď.).
Ak bol kapitálový tovar predmetom dodávky
Ak kapitálový tovar prestane existovať, s výnimkou prípadov, keď bol tovar ukradnutý, stratený, zničený, je však potrebné tieto situácie preukázať.

Upravovacie obdobie sa začína 1. januára roku, v ktorom bol tovar zakúpený, vyrobený alebo prijatý, za predpokladu, že k tejto udalosti došlo po roku 2007 (rok vstupu Rumunska do EÚ).

V prípade zrušenia registrácie na účely DPH daňovými úradmi sa má za to, že v období, keď spoločnosť nemá platný zákon o DPH, investičný majetok nie je alokovaný na hospodársku činnosť, takže je potrebné upraviť daň. Po preregistrácii na účely DPH, počínajúc prvým priznaním podaným po preregistrácii, je však možné vykonať pozitívnu úpravu dane pre zostávajúce adaptačné obdobie.

V záujme lepšieho pochopenia vyššie uvedeného ukončujeme túto tému príkladom, ktorý je uvedený v Pravidlách uplatňovania daňového zákonníka.

Príklad úpravy DPH týkajúcej sa investičného majetku

Zdaniteľná osoba registrovaná pre DPH nadobúda budovu v roku 2011 za účelom vykonania operácií s právom na odpočet a odpočítanie DPH v plnej výške ku dňu nadobudnutia vo výške 2 000 000 lei.

V roku 2016 si spoločnosť prenajíma 30% plochy budovy bez DPH.

Upravovacie obdobie je 20 rokov, počnúc 1. januárom 2011 a do roku 2030 vrátane. Úpravu je potrebné vykonať za celú daň za zostávajúce obdobie obdobia úpravy, tj za 15 rokov, a osoba musí vrátiť 15/20 pôvodne odpočítanej DPH v pomere k ploche prenajatej v rámci režimu oslobodenia.

Upravená DPH = 2 000 000 lei * 30% * 15/20 = 450 000 lei

Ak sa v roku 2018 platiteľ dane vzdá prenájmu tejto časti vo výške 30% budovy, na ktorú sa vzťahuje výnimka, vykonajú sa pozitívne úpravy v zostávajúcom období obdobia úpravy, respektíve 13 rokov, a to takto:

Pozitívne upravená DPH = 2 000 000 lei * 30% * 13/20 = 390 000 lei

Na záver treba povedať, že spoločnosť musí mať správny a jasný záznam o aktívach, ktoré patria do kategórie investičného majetku, najmä v prípade tých, ktorých miesto určenia sa mení, a teda vyžaduje úpravy DPH, podľa daňových smerníc, ktoré musí spoločnosť dodržiavať.