Odpočet straty a minimálne zdanenie podľa § 10d EStG AHS Rechtsanwälte
Odpočet straty umožňuje započítať utrpenú stratu proti kladnému príjmu daňovníka. Najskôr je potrebné rozlišovať medzi náhradou straty v hodnotenom období a neperiodickým prevodom strát a prevodom strát.
Započítanie strát z minulých zdaňovacích období v budúcich daňových rokoch je obmedzené minimálnym zdanením.
Minimálne zdanenie je v súčasnosti predmetom sporu pred federálnym ústavným súdom (Az. 2 BvL 19/14). Predmetom konania je konečné nezohľadnenie strát (konečný efekt).
V novom blogu o daňových zákonoch vysvetľujeme základné pojmy pre odpočet strát a vysvetľujeme minimálne zdanenie.
Odpočet straty podľa § 10d EStG:
Odpočet straty podľa § 10d EStG upravuje započítanie záporného príjmu (straty) s kladným príjmom (ziskom) daňovníka v súvislosti s daňou z príjmu.
Pokiaľ ide o daň z príjmov právnických osôb, článok 8 ods. 1 veta prvá KStG odkazuje na nariadenie oddielu 10d EStG.
Oddiel 10a GewStG upravuje odpočet strát z dane zo živnosti.
Odpočet straty je všeobecným pojmom pre túto možnosť kompenzácie. V prvom rade sú to pojmy horizontálne a vertikálne Náhrada straty rozlišovať, ktoré kompenzuje zisky stratami v priebehu daňového roka.
Potom sú Strata spätného prenosu a Strata do budúcnosti rozlišovať medzi tými, ktoré regulujú vzájomné započítavanie strát mimo roka pôvodu.
Náhrada straty v priebehu daňového roka:
Náhrada škody vyplýva zo „sumy príjmu“, § 2 ods. 3 EStG. Najskôr je potrebné započítať všetky príjmy v rámci jedného druhu príjmu a v rovnakom zdaňovacom období alebo hodnotenom období (=horizontálna kompenzácia strát).
Napríklad všetky príjmy v rámci typu príjmu „samostatná zárobková činnosť“ alebo všetky príjmy v rámci typu príjmu „prenájom a leasing“.
Príklad:
Každý, kto pri prenajímanej rezidenčnej nehnuteľnosti dosiahne zisk 70 000 eur a pri prenájme obchodnej nehnuteľnosti utrpí stratu 50 000 eur, dosiahne tak z príjmového typu „prenájom a leasing“ celkový príjem 20 000 eur.
Keď sa týmto spôsobom určí príjem z rôznych druhov príjmu, vertikálna kompenzácia strát resp.
Príjem je možné započítať medzi rôzne druhy príjmu. Ak je vo vyššie uvedenom príklade 20 000 eur v príjmoch z „prenájmu a lízingu“ kompenzovaných stratami 100 000 eur z „komerčných prevádzok“, celková výška príjmu preto pozostáva zo straty v celkovej výške 80 000 eur.
Je potrebné poznamenať, že vertikálna kompenzácia strát medzi určitými druhmi príjmu je vylúčená. Napríklad straty z typu príjmu „kapitálové aktíva“ nemôžu byť započítané proti príjmom z iných druhov príjmu, § 20 ods. 6 EStG.
Stratu z kapitálových aktív však možno v zásade započítať proti ziskom z kapitálových aktív z iných daňových rokov.
Strata sa spätne prenáša podľa § 10d ods. 1 EStG:
Ak sa daňový rok po vykonaní vyrovnania straty v rámci obdobia skončil stratou, môže sa táto strata preniesť späť do predchádzajúceho daňového roka, § 10d ods. 1 EStG.
To je potom odpočet straty za ostatné obdobia. Strata potom následne znižuje vymeriavací základ pre výpočet dane z príjmu, takže v prospech daňovníka je vydaný opravný daňový výmer.
Príklad:
Ak bola v roku 2017 zistená celková daňová strata 80 000 eur a v roku 2016 bol vydaný daňový výmer, ktorý stanovil daň z príjmu na zdaniteľný príjem 120 000 eur, potom sa má zaplatiť daňový výmer z roku 2016. správne. Daňovník potom musí zaplatiť daň iba 40 000 eur namiesto 120 000 eur, a preto môže očakávať vrátenie dane, pretože stratu z roku 2017 si môže započítať vo výške 80 000 eur za predpokladu, že neexistujú obmedzenia týkajúce sa vyrovnania straty.
Strata spätného prevodu je obmedzená na jeden rok. To znamená, že straty z daňového roka je možné preniesť iba do bezprostredne predchádzajúceho daňového roka. Tam samozrejme môže strata vyrovnať nanajvýš pozitívny príjem, ktorý v skutočnosti vznikol.
Príklad:
Ak bola v roku 2017 určená strata 250 000 EUR a v roku 2016 bol zdaniteľný kladný príjem 100 000 EUR, potom je možné vyčerpať iba 100 000 EUR zo straty z roku 2017, pretože v roku 2016 už príjem nebol zdaňovaný. Daňový výmer za rok 2016 bude následne (- v zjednodušenej podobe -) opravený na príjem 0 EUR, aby mohol daňovník očakávať vrátenie dane od daňového úradu. Zvyšných 150 000 eur strát z roku 2017 je potom potrebné preniesť do ďalších hodnotiacich období.
Na základe žiadosti môže daňovník tiež upustiť od prevodu strát a straty si uplatniť iba pri prevode strát. To môže byť užitočné v kontexte štruktúrovania daní, aby sa pozitívne ovplyvnili efekty vývoja.
Celkovo je možné preniesť späť iba stratu v maximálnej výške 1 000 000 eur (pre spoločne investované je to 2 000 000 eur).
Ak teda v roku 2017 vznikla strata 5 000 000 eur a v roku 2016 bolo zdanených 3 000 000 eur, potom je možné daňový výmer opraviť iba o stratu jedného milióna eur a potom zdaniteľný príjem 2 000 000 eur. . Zvyšné straty vo výške 4 000 000 EUR sa však môžu preniesť do ďalších daňových rokov.
Prepočet straty podľa § 10d ods. 2 EStG:
Zistené straty, ktoré neboli kompenzované v roku pôvodu a nebolo možné ich vyrovnať v bezprostredne predchádzajúcom daňovom roku, je možné preniesť do ďalších daňových rokov bez časového obmedzenia, § 10d ods. 2 EStG. Strata prevedená ďalej potom znižuje zdaniteľný príjem.
Zjednodušený príklad:
V roku 2017 bola stanovená strata 100 000 eur, ktorú nebolo možné vyrovnať ani prispieť. Ak sa v rokoch 2018, 2019 a 2020 dosiahne v sume príjmu zisk 30 000 eur za daňový rok, potom strata z roku 2017 môže tieto zisky v zásade úplne vyrovnať, takže za roky 2018, 2019 a 2020 nevznikne daň z príjmu.
Je však tiež potrebné poznamenať, že vyššie uvedené limity maximálnej výšky 1 000 000 EUR (individuálne posúdenie) a 2 000 000 EUR (spoločné hodnotenie) sa vzťahujú na prenos strát. Ak je príjem nad týmito maximálnymi sumami, sumu presahujúcu maximálnu sumu je možné vyrovnať iba stratami do výšky 60%. Zvyšných 40% je predmetom dane. To znamená, že sa uplatňuje takzvané minimálne zdanenie. Príklad tohto je uvedený v nasledujúcej časti.
Minimálne zdanenie podľa § 10d ods. 2 EStG:
Minimálne zdanenie zaisťuje, že príjem, ktorý presahuje uvedené maximálne sumy, je v každom prípade zdaniteľný vo výške 40%.
Príklad:
V roku 2016 bola stanovená strata 5 000 000 eur.
V roku 2017 sa dosiahol zisk 3 000 000 eur.
Najskôr je potrebné znížiť zisk 3 000 000 eur z roku 2017 o stratu od roku 2016 najviac o stratu jeden milión eur.
Zvyšný zisk 2 000 000 EUR z roku 2017 potom možno vyrovnať iba na 60% so stratami prenesenými do budúcnosti. To je potom 1 200 000 eur, ktoré sa odpočítajú alebo započítajú, takže zostane 800 000 eur a tieto sú zdaniteľné v rámci minimálneho zdanenia.
V tomto príklade bol daňovník schopný v hospodárskom roku „použiť“ svoju stratu 5 000 000 eur v celkovej výške 2 200 000 eur. Z minulosti tak zostanú straty 2 800 000 eur, ktoré si daňovník môže preniesť do ďalších daňových rokov bez časového obmedzenia.
Minimálne zdanenie však môže znamenať, že straty, ktoré nebolo možné úplne vyrovnať, sú trvale stratené. Toto sa nazýva definitívny účinok a v praxi k nemu dochádza pravidelne smrťou daňovníka, bankrotom alebo v súvislosti s konverziou.
Definitívne účinky minimálneho zdanenia:
Konečné ignorovanie strát sa nazýva konečný efekt. To znamená, že straty už nemožno započítať proti ziskom, a preto sú trvale stratené alebo stratené.
Definitívny účinok môže nastať prostredníctvom niekoľkých skupín prípadov.
- Cez Smrť daňovníka, pretože jeho straty nie sú dedičné.
- Konkurz spoločnosti, pretože tu nie sú straty priradené jednotlivému spoločníkovi, ale korporácii. Ak má spoločnosť ešte pred likvidáciou straty, ktoré neboli započítané do odpočtu strát, straty sa pravidelne strácajú.
- Prípady konverzie v zmysle zákona o dani z transformácie.
Tu môžu nastať definitívne účinky, najmä v prípade zmeny právnej formy, v prípade fúzie alebo rozdelenia.
Federálny ústavný súd bude v budúcnosti rozhodovať o ústavnosti minimálneho zdanenia v súvislosti s jeho konečnými účinkami (Az. 2 BvL 19/14).
Nie je vylúčené, že BVerfG požiada zákonodarcu o úpravu odpočtu straty. Spolkový fiškálny súd prinajmenšom považuje súčasné nariadenie v určitých konšteláciách za protiústavné, ak si daňovník nemôže konečne nárokovať svoje straty, pozri BFH I R 59/12.
Zhrnutie:
- Oddiel 10d EStG upravuje odpočet strát v zákone o dani z príjmov. Odpočet straty je všeobecné označenie pre možnosť započítania strát oproti ziskom daňovníka.
- Podmienky sú potom zahrnuté v odpočte straty Náhrada straty, Strata spätného prenosu a Strata do budúcnosti rozlišovať.
V prípade náhrady škody sa pozitívny príjem z daňového roka spočiatku započíta proti jednému druhu príjmu (napríklad všetky príjmy z typu príjmu „samostatne zárobkovo činné osoby“). To je horizontálna kompenzácia straty.
Pomoc s otázkami daňového práva:
Poradíme vám, čo sa týka vašich možností štruktúrovania daní, optimálneho uplatnenia strát, modelov odkladu dane a tiež vás zastupujeme pred daňovým úradom a daňovými súdmi.
V prípade potreby tiež radi zoptimalizujeme vašu korporátnu právnu orientáciu alebo vám poradíme pri hroziacej strate vašich strát stanovených daňou.
Ako advokátska kancelária špecializujúca sa na obchodné a daňové právo vám ponúkame príslušný špecializovaný titul právnika a potrebné skúsenosti.
DR. Patrizia Antoni má špecializovaného právnika pre daňové právo a špecializovaného právnika pre pracovné právo. Rada vám poradí vo všetkých otázkach týkajúcich sa daňového práva.
Nina Haverkamp je odborná právnička pre insolvenčné právo a špecializovaná právnička pre obchodné a obchodné právo. Ochotne vám poradí vo všetkých otázkach insolvencie a práva obchodných spoločností.
Dohodnite si stretnutie v kanceláriách AHS Rechtsanwälte v Kolíne nad Rýnom alebo Bonne.
Príspevok zverejnený dňa
5. decembra 2017