Porovnávacia štúdia medzi metódou ABC a tradičnou metódou výpočtu výrobných nákladov

2016 - 95 rokov existencie CECCAR
Program CECCAR
Analýzy a syntézy
Štatisticky stručné
Kariéra. Cesta k výkonu
Výskum a vývoj a inovácie
Komentár k vydaniu
Pripojenie k digitálnemu veku
XXII. Kongres účtovníckej profesie
Legislatívny kuriér
Priamo zo zdroja

Dokument
Udalosť
Obchodné znalosti a audit
Európskych fondov
Národné fórum malých a stredných postupov
Angažovanosť a transparentnosť
V rámci prípravy na prijímaciu skúšku
Malé a stredné podniky, súčasnosť a budúcnosť
Spočiatku to bolo slovo.
Svet, v ktorom žijeme
Kapitálový trh

Rumunské predsedníctvo v Rade EÚ
Rozhodujúce popredie
Odborné publikácie
Ekonomický tlačový časopis
Vietor sa zdvihol
Týždeň podnikania - CECCAR
Redakčný signál
Služby
Národný deň rumunského účtovníka

Obchodné znalosti a audit

Porovnávacia štúdia medzi metódou ABC a tradičnou metódou výpočtu výrobných nákladov

Kľúčové pojmy: ABC metóda, tradičná metóda, výpočet, výrobné náklady, nepriame náklady

Klasifikácia JEL: M41

Hlavným cieľom každej ekonomickej činnosti je dosiahnuť čo najvyššiu ziskovosť. Úroveň ziskovosti činnosti ovplyvňuje množstvo faktorov, za najdôležitejšie však možno považovať nízke výrobné náklady. Pozornosť by sa teda mala zamerať na multilaterálne poznatky o výrobných nákladoch, ich výpočte pomocou vhodnej metódy špecifickej pre činnosť ekonomického subjektu.

Štúdium nákladov zaznamenalo v poslednej dobe vážny vývoj, pretože moderné účtovné riadenie znamená viac ako finančné výpočty týkajúce sa aktív a pasív spoločnosti. Vyžaduje informácie o nákladoch a ďalšie štatistické informácie, ktoré môžu zabezpečiť rozdiel medzi efektívnymi a neefektívnymi činnosťami, medzi ziskovými a nerentabilnými produktmi. Môžeme povedať, že hodnotiteľom efektívnosti vynaloženého úsilia je výpočet nákladov sprevádzaný operatívnou kontrolou a plánom do budúcnosti.

V literatúre existuje množstvo postupov a metód na výpočet nákladov, ktoré je možné aplikovať presne alebo je možné ich spracovať personalizovaným spôsobom tak, aby slúžili na potrebu informovať manažéra o rozhodnutiach o vypracovaní stratégie jeho spoločnosti.

V tomto článku sa zameriavame na analýzu výpočtu výrobných nákladov pomocou metódy výpočtu podľa činnosti - metódy ABC v porovnaní s použitím tradičnej metódy, aby sme zdôraznili výhody a nevýhody, ktoré každá z nich poskytuje.

1. ABC metóda

Pôvod metódy aktivity (Caraiani & Dumitrana, 2008) - metódy ABC - je v USA a za základnú prácu sa považuje The Hidden Factory, autorov Jeffrey G. Miller a Thomas E. Vollmann. Aj keď nevyvinuli systém výpočtu nákladov, kriticky analyzovali odvetvia a bežné miesta nákladov a dospeli k záveru, že takýto systém musí existovať. Konečná verzia metódy pochádza z roku 1987 a patrí autorom Kaplana, Coopera a Johnsona, ku ktorým sa pridáva pohľad predstaviteľov rôznych poradenských spoločností a priemyselných podnikov tej doby.

Za príčiny vzniku procesných nákladov možno považovať zmeny v strategických pozíciách podnikov, tie, ktoré súvisia s dopytom po informáciách po manažmente a nedostatkami existujúcich nákladových systémov (David, 2012).

Metóda ABC je založená na nasledujúcom princípe: činnosti spotrebúvajú zdroje a produkty spotrebúvajú činnosti.

Kroky (Bâtcă-Dumitru et al., 2018) na určenie rôznych druhov nákladov v prípade použitia tejto metódy sú:

primárne rozdelenie výdavkov vo finančnom účtovníctve;
prípadné druhotné rozdelenie výdavkov v pomocnej časti;
použitie algoritmu špecifického pre metódu ABC:
3.1. identifikácia činností a súvisiacich nákladov;
3.2. vytvorenie induktorov nákladov pre každú činnosť;
3.3. zriaďovanie preskupovacích centier;
3.4. absorpcia nepriamych nákladov;
výpočet výrobných nákladov;
absorpcia všeobecných a administratívnych výdavkov;
úplná kalkulácia nákladov.

2. Tradičná metóda

Kroky výpočtu skutočných výrobných nákladov podľa tradičnej metódy, berúc do úvahy väzby medzi výrobnými nákladmi a miestami alebo výrobkami, pre ktoré boli vyrobené, sú tieto (David, 2012):

Rozdelenie nepriamych nákladov sa vykonáva pomocou rôznych výpočtových vzorcov:

Obsah článku vychádza z metódy deduktívneho výskumu, počnúc teóriou až po prax. Použijú sa aj ďalšie metódy vedeckého výskumu, napríklad pozorovacia metóda, ekonomická analýza, prípadová štúdia a popisné metódy. Podľa nášho názoru použitie metódy ABC zaručuje presnejšie rozdelenie nepriamych nákladov a umožňuje lepšiu analýzu prvkov, ktoré náklady generovali.

Prípadová štúdia

Aby sme zdôraznili osobitosti metódy výpočtu nákladov na základe činností (metóda ABC), v porovnaní s tradičnou metódou sme zhromaždili finančné a riadiace údaje zo záznamov spoločnosti Lotus SRL, ktorá vyrába dámske odevy. Jej výrobné linky sú štruktúrované tak, aby sa získali dva typy výrobkov (dva modely): dámske blúzky a dámske šaty.

Činnosť spoločnosti je organizovaná v týchto útvaroch:

sekcia výroby 1 - tvorba vzorov a strihov;
časť výroby 2 - montáž (šitie) a konečná úprava;
pomocná časť 1 - tepelná elektráreň;
pomocná časť 2 - dielňa údržby a opráv;
administratívne oddelenie;
obchodné oddelenie.

V júni 2018 spoločnosť získava hotové výrobky takto:

550 kusov dámskych blúzok;
360 kusov dámskych šiat.

Naším cieľom je alokovať náklady obdobia (jún) na každý produkt získaný použitím týchto dvoch metód a analyzovať prípadné rozdiely medzi nimi.

2. V druhej etape výpočtu výrobných nákladov pristúpime k rozdeleniu výdavkov spôsobených prevádzkou pomocných častí (tepelná elektráreň a dielňa údržby a opráv).

● Pomocná časť 1 - tepelná elektráreň

Poskytuje ostatným oddeleniam tepelnú energiu, pretože nie je vykurovaná. Takže, roztierali sme sa súvisiace nepriame náklady podľa plochy každého vykurovaného priestoru pomocou distribučného koeficientu, ako je uvedené v tabuľke 2.

● Pomocná časť 2 - dielňa údržby a opráv

Údržba a oprava vykonávala práce iba na výrobnej časti 2 (opravy šijacích strojov), takže sú jej náklady plne alokované.

3. Pridelenie nepriamych nákladov a príprava výkazu nákladov

➜ Tradičnou metódou

Pre rozdelenie nepriamych výdavkov tradičnou metódou používame ako základ pre rozdelenie celkovú hodnotu priamych výdavkov.

Nepriame výrobné náklady, ako je uvedené v tabuľke 3, dosahujú 65 137 lei a stanovenie priamych nákladov bolo uvedené v prvej fáze prípadovej štúdie.

Distribučný koeficient (k) sa stanoví takto:

Uplatnenie alokačného koeficientu na hodnotu priamych nákladov pre každý produkt získame výsledky zhrnuté v tabuľke 4.

Ďalej pokračujeme k stanovenie výrobných nákladov pre každý typ výrobku a príprava nákladového listu tradičnou metódou .

➜ Pomocou metódy ABC

Rozdelenie nepriamych nákladov súvisiacich s dvoma výrobnými sekciami je založené na činnostiach zapojených do procesu získavania každého produktu osobitne.

Pri aplikácii metódy ABC postupujeme podľa konkrétnych krokov tejto výpočtovej metódy:

⇒ Krok 1. Identifikujte činnosti (nákladné udalosti) a konkrétne náklady ich:

Pri analýze spôsobu transformácie suroviny na hotový výrobok sme identifikovali tri centrá aktivít, ktoré sú základom pre získanie výroby subjektom:

⇒ Fáza 2. Stanovenie faktorov nákladov pre každú činnosť:

a) Zahájenie činnosti vo výrobe - počet výrobkov uvedených do výroby:

Blúzky produkt - 550 ks;
Výrobok šiat - 360 ks.

b) Spracovateľská činnosť - počet hodín priamej práce:

Blúzkový produkt - 1,7 hodiny práce/ks;
Šatový výrobok - 3,0 hodiny práce/ks.

c) Prevádzková činnosť zariadenia - počet prevádzkových hodín zariadenia:

Blúzky produkt - 2,5 hodiny prevádzky zariadenia/kus;
Šaty - 1,5 hodiny prevádzkové vybavenie/ks.

⇒ Krok 3. Absorpcia nepriamych nákladov metódou ABC:

Najprv pristúpime k určeniu celkového objemu induktorov nákladov:

Celkový počet výrobkov = 550 ks blúzky + 360 ks. šaty = 910 ks.
Priama pracovná doba = 550 ks blúzky x 1,7 hodiny + 360 ks. šaty x 3,0 hodiny = 2015
Prevádzkové hodiny zariadenia = 550 ks blúzky x 2,5 hodiny + 360 ks. šaty x 1,5 hodiny = 1915

V tabuľke 6 určujeme jednotkové náklady na tlmivky .

Nakoniec môžeme vypočítajte nepriame náklady na činnosti absorbované typom produktu vynásobením jednotkových nákladov tlmiviek objemom tlmiviek spotrebovaných každým produktom .

Pri analýze nákladových listov vypracovaných týmito dvoma metódami si všimneme, že úroveň jednotkových nákladov na produkt sa líši od jednej distribučnej metódy k druhej: pri blúzkovom produkte sú jednotkové náklady vypočítané metódou ABC o 27 lei vyššie ako tá, ktorá je určená tradičnou metódou., a v prípade odevného výrobku je to o 41 lei nižšie. Tieto rozdiely môžu ovplyvniť analytický výsledok (podľa produktu).

V prípade tradičnej metódy výpočtu nákladov sa rozdelenie nepriamych nákladov uskutočnilo s prihliadnutím na distribučnú základňu predstavovanú spotrebou surovín a priamej práce, čo je jednoduchší prístup, ktorý neumožňuje podrobnú analýzu prvkov, ktoré generovali náklady.

Metóda ABC sa od toho líši tak, že sa najskôr alokujú náklady na činnosti a potom sa v závislosti od kľúča alokácie stanoveného pre každú činnosť zabezpečí distribúcia nákladov na každý produkt, ktorý danú činnosť použil. Činnosti, ktoré sme v tomto prípade identifikovali, sú spustenie výroby, spracovania a prevádzky zariadení, z ktorých náklady tvoria počet výrobkov, priame pracovné hodiny a prevádzkové hodiny zariadenia. Distribúcia je v zásade efektívnejšia, pretože umožňuje lepšiu analýzu prvkov, ktoré generovali náklady.

Po analýze prípadovej štúdie sme dospeli k záveru, že obe použité metódy majú výhody a nevýhody, ale domnievame sa, že metóda ABC je relevantnejšia z hľadiska alokácie nepriamych nákladov na príslušné výrobky. Je to tak preto, lebo zohľadňuje všetky činnosti, ktoré prispeli k ich dosiahnutiu.

Ak tradičná metóda rozlišujeme nasledujúce výhody a nevýhody:

Rozdelenie nepriamych nákladov zahŕňa pomerne jednoduchý systém výpočtu, bez toho, aby zaťažoval spoločnosti.
Poskytuje dôležité informácie osobám zodpovedným za výpočet ziskovosti podnikania spoločnosti.
Môže byť použitý ako vo výrobných spoločnostiach, tak v iných kategóriách činností, služieb a obchodu.

nevýhody:

Neposkytuje podrobnú analýzu prvkov, ktoré spôsobili náklady na získanie výrobkov.
Neumožňuje stanovenie predajnej ceny výrobkov v súlade s činnosťami, ktoré sa podieľali na ich realizácii.

Použitie Metóda ABC má podľa nášho názoru nasledujúce výhody a nevýhody:

Rozdelenie nepriamych nákladov sa vykonáva takým spôsobom, že je umožnená lepšia analýza prvkov, ktoré vytvorili náklady.
Zvýraznené sú tie činnosti, ktoré nie sú nevyhnutne potrebné a neprinášajú produktu ďalší úžitok.
Je zvlášť efektívny pre subjekty, kde je podiel nepriamych nákladov na celkových výrobných nákladoch vyšší.

nevýhody:

V niektorých situáciách môže byť ťažké identifikovať všetky činnosti a náklady, najmä ich hodnotu.
Zavedenie takéhoto systému môže byť pre rozpočet spoločností nákladné.
Môžu nastať situácie, v ktorých je ťažké prideliť určité kategórie nepriamych nákladov a ktoré sa potom pridelia ľubovoľne.

Bez ohľadu na použitie metódy výpočtu nákladov musí byť vykonaná v súlade so špecifikami činnosti spoločnosti, s rozpočtom spoločnosti na platby zamestnancom zodpovedným za kalkuláciu nákladov a v neposlednom rade musí slúžiť nevyhnutnosti informovať vedúceho. s cieľom zefektívniť činnosť, ktorú vedie.

Pretože metóda ABC predstavuje kauzálny vzťah (príčina - následok) medzi výrobkom a činnosťami spotrebovanými na jeho výrobu, považujeme jednotkové náklady získané použitím tejto metódy za rafinovanejšie.

BIBLIOGRAFIA

Bâtcă-Dumitru, Corina-Graziella, Calu, Daniela Artemisa, Ponorîcă, Andreea Gabriela (2018), manažérske účtovníctvo, 2. vydanie, vydavateľstvo CECCAR, Bukurešť.
Caraiani, Chirața, Dumitrana, Mihaela (koordinátori) (2008), manažérske účtovníctvo a kontrola riadenia, 2. vydanie, univerzitné vydavateľstvo, Bukurešť.
David, Delia (2012), manažérske účtovníctvo, Science Book House, Cluj-Napoca.
Minister financií č. 1 826/2003 na schválenie Vyjasnení týkajúcich sa niektorých opatrení týkajúcich sa organizácie a riadenia manažérskeho účtovníctva, uverejnených v Úradnom vestníku č. 23/12.01.2004.
Minister financií č. 1 802/2014 na schválenie účtovných predpisov týkajúcich sa individuálnej ročnej účtovnej závierky a konsolidovanej ročnej účtovnej závierky, zverejneného v Úradnom vestníku č. 963/30.12.2014, s následnými zmenami a doplneniami.