Praktický prípad cezhraničného skupinového zdanenia
Dr. ŠtB prof. Dr. Dieter Endres, Frankfurt nad Mohanom
Diskusia o štruktúre skupinového zdanenia je v daňovej literatúre dlhodobým problémom. V Nemecku neexistuje komplexný koncept „zákona o skupinovej dani“. Nemecké daňové právo však zohľadňuje skutočnosť, že skupina predstavuje jednotku z ekonomického hľadiska napriek právnemu rozdeleniu na rôzne spoločnosti skupiny s inštitútom daňovej skupiny. Požiadavky a právne dôsledky tohto právneho inštitútu na pridružené spoločnosti sú veľmi komplikované a vedú k mnohým praktickým problémom. Nasledujúce príklady prípadov s cezhraničnými problémami ilustrujú možnosti a limity skupinového zdanenia v medzinárodnej skupine. В
1. Úvodné fakty
Frieda Rheumol, vedúca daňového oddelenia spoločnosti Wellness AG vo Wiesbadene, čelí zložitým otázkam. Wellness AG je celoeurópska skupina s mnohými dcérskymi spoločnosťami v Nemecku a v zahraničí. Skupina je rozdelená do troch divízií: В
Obchodný rok spoločnosti Wellness AG a jej dcérskych spoločností zodpovedá kalendárnemu roku. Operatívny obchod v každej divízii vykonávajú rôzne domáce a zahraničné spoločnosti, ktoré sú v úplnom vlastníctve skupiny Wellness. Pokiaľ ide o oblasť publikácií, existuje úzka spolupráca s anglickou spoločnosťou pre tlačené médiá
Spoločnosť je súčasnou hospodárskou krízou zasiahnutá odlišne, v závislosti od členenia a regiónu. Výsledkom je, že jednotlivé časti skupiny utrpia straty, zatiaľ čo iné sú naďalej ziskové. Výzvou Friedy Rheumol je dosiahnuť čo najlepšie vyváženie pozitívnych a negatívnych výsledkov, najmä v čase krízy, aby sa zabránilo zbytočným odtokom daní. Pýta sa svojho daňového poradcu Toniho Weisseneckera, či je konsolidácia výnosov možná v roku 2009 s nasledujúcimi konšteláciami, alebo či je možné využiť ďalšie výhody daňovej skupiny (napr. Vyhýbanie sa daňovým povinnostiam).
2. Divízia fitnes parkov
2.1 Správa strát v zahraničných dcérskych spoločnostiach
Divízii fitness parkov sa v Nemecku darí veľmi dobre a dosahuje udržateľné zisky. Ukázalo sa, že expanzia do Holandska a Francúzska bola prepadákom. V roku 2009 obe zahraničné dcérske spoločnosti utrpeli straty. Podľa nového prieskumu trhu neexistujú v Holandsku žiadne vyhliadky do budúcnosti, spoločnosť bude preto koncom roku 2009 zlikvidovaná. В
Môžu sa straty dvoch zahraničných spoločností na nemecké daňové účely vyrovnať ziskom spoločnosti Fitnesspark GmbH?
2.2 Poradenstvo k riešeniam
Nemecké daňové právo sa riadi zásadou, že každá spoločnosť v skupine je samostatným právnym a daňovým subjektom, a to aj v ekonomicky prepojenej skupine. Výnimky si vyžadujú osobitný právny predpis, pretože ich stanovili pravidlá daňovej skupiny v §§ 14-19 KStG, § 2 ods. 2 veta druhá GewStG a § 2 ods. 2 č. 2 UStG. Zmäkčujú sa tým právne rozchody medzi spoločnosťami v skupine, ale bez vytvorenia úplnej jednotky pre daňové účely. Hlavným regulačným účelom skupiny pre daň z príjmu je konsolidácia výsledkov, to znamená, že príjem kontrolovanej spoločnosti sa alokuje k ovládajúcej spoločnosti s tým dôsledkom, že sa tam má zdaniť celkový príjem ovládajúcej skupiny - po započítaní ziskov a strát.
Nemecké nariadenia o daňových skupinách však nestanovujú cezhraničné náhrady strát. Dôvod možno nájsť v § 14 ods. 1 vete 1 KStG a obmedzení, že dcérska spoločnosť musí mať svoje sídlo a vedenie v Nemecku. Otázka zlučiteľnosti porovnateľných predpisov v iných krajinách EÚ so slobodou usadiť sa v EÚ bola nedávno predmetom rozsudkov ESD pri viacerých príležitostiach. Ústredný rozsudok v tejto súvislosti bol vydaný v prípade British Marks & Spencer (ESD 13. decembra 2005, C-446/03, pozri PIStB 06, 4), podľa ktorého je vyrovnanie daňovej straty v krajine sídla materskej spoločnosti možné iba v tomto prípade že boli využité všetky miestne možnosti využitia strát v krajine zahraničnej dcérskej spoločnosti (porovnaj tiež Endres, 50 vzorových prípadov medzinárodného daňového práva, tu prípad 44: Realizácia domácich a zahraničných strát, Nordkirchen 2008). Obmedzenie slobody usadiť sa je v zásade odôvodnené naliehavými dôvodmi všeobecného záujmu; Vylúčenie straty však nejde nad rámec toho, čo je nevyhnutné, ak zahraničná dcérska spoločnosť vyčerpala všetky možnosti kompenzácie strát a už nie je schopná straty sama použiť alebo ich previesť na tretie strany (test bez možnosti). Odmietnutie odpočítať tieto konečné straty je v rozpore s právom Spoločenstva (pravidlo ultimo ratio)
S judikatúrou ESD o fínskom skupinovom zdanení (ESD 18. júla 2007, C-231/05, Oy AA) a rozsudkom ESD vo veci Lidl Belgium (ESD 15. mája 2008, C-414/06) sú základné línie ochranných známok. Rozhodnutie & Spencer bolo potvrdené a prevedené do obchodných priestorov. V rozsudku vo veci KR Wannsee (ESD 23. októbra 2008, C-157/07) ESD obmedzuje svoje predchádzajúce rozhodnutia o otázkach prevádzkových priestorov v tom zmysle, že nemožno vždy predpokladať, že krajina bydliska materskej spoločnosti mať povinnosť zohľadniť „konečnú“ stratu. Ak napríklad v štáte bydliska stálej prevádzkarne neexistuje možnosť prenosu strát, nemôže daňovník presunúť túto nevýhodu do štátu bydliska materskej spoločnosti. ESD svoje rozhodnutie odôvodnil tým, že Nemecku nemožno na účely jeho vlastného daňového práva uložiť povinnosť zohľadniť možné nepriaznivé účinky zahraničnej úpravy (pozri tiež BMF 13.7.09, IV B 5 - S 2118 - a/07/10004) .В
Nemecký zákonodarca doteraz neprijal žiadne opatrenia na prispôsobenie ustanovení § 14 KStG, pokiaľ ide o straty zahraničných dcér. Napríklad to znamená, že sa nemusí brať do úvahy súčasné straty francúzskej dcérskej spoločnosti v Nemecku. V prípade konečného poklesu zahraničných strát (ako v prípade likvidovanej spoločnosti Holland BV) by mala byť možná kompenzácia strát na základe príslušnej judikatúry ESD
3. Delenie výživy
3.1 Správa strát v dvojitej spoločnosti
Divízia výživy pôsobí v Nemecku v právnej forme spoločnosti Bio & Diet GmbH. V prípade zahraničných podielov existuje spoločnosť založená podľa rakúskeho práva, ktorej vedenie je v Mníchove. Táto spoločnosť „Austria GmbH“, ktorá v dôsledku svojej správy podlieha v Nemecku neobmedzenému zdaneniu, utrpela v roku 2009 straty. В