Straty vo výrobnom procese; Účtovníctvo dane účtovné monografie
Takmer v každom výrobnom procese existujú bežné straty spôsobené samotným procesom a abnormálne straty spôsobené nepriaznivými okolnosťami.
V prípade bežných strát výroby je možné zahrnúť tie, ktoré vzniknú v dôsledku odparenia, nadmernej spotreby, šrotu, úbytku hmotnosti.
Abnormálne straty sú straty, ktoré sa vyskytnú v dôsledku nesprávnej manipulácie, zlej kvality materiálov, nehôd, nedostatočného zaškolenia personálu, nesprávnej obsluhy strojov. Z tohto dôvodu sa abnormálne straty nazývajú aj straty, ktorým sa dá vyhnúť.
Pri účtovaní týchto nákladov je potrebné rozlišovať medzi normálnou stratou) a neobvyklými stratami. .
V jednom z článkov na túto tému uverejnenom na webovej stránke ACCA (www.accaglobal.com) je uvedených 5 základných pravidiel, ktoré je potrebné zohľadniť:
Pravidlo 1: očakávaným výsledkom výrobného procesu je súčet vstupov mínus normálna strata;
Pravidlo 2: Abnormálna strata vo výrobnom procese je skutočný výsledok mínus očakávaný výsledok. Ak je súčasný výsledok nižší ako očakávaný, dôjde k abnormálnej strate a naopak, ak sú očakávania nižšie ako súčasný, objaví sa abnormálny prebytok.
Pravidlo 3: Časť nákladov na postup nie je alokovaná na bežnú stratu. Celkové náklady sú alokované k očakávanému výsledku, takpovediac jednotkové náklady obdobia sú celkové náklady vydelené očakávaným výsledkom výroby.
Pravidlo 4: abnormálna strata je alokovaná ako časť nákladov na proces.
Pravidlo 5: straty je možné uhradiť. S príjmom plynúcim z takýchto kapitalizácií sa zaobchádza ako so znížením nákladov v procese výpočtu nákladov (v manažérskom účtovníctve).
Na výrobný proces sa použije 5 000 kg materiálu, bežná strata je 10% vstupov. Náklady na toto obdobie sú 40 500 lei. Aktuálny výsledok je 4 400 kg.
Podľa pravidla č. 1: Očakávaný výsledok = vstupy - normálna strata = 5000 kg -10% * 5000 kg = 4500 kg.
Podľa pravidla č. 2: Abnormálna strata = aktuálny výsledok - očakávaný výsledok = 4400 kg - 4500 kg = -100 kg. Dochádza k abnormálnej strate 100 kg.
Náklady na kg = celkové náklady/očakávaný výsledok = 40 500 lei/4500 kg = 9 lei/kg
Jednotkové náklady teda nie sú ovplyvnené úrovňou abnormálnej straty.
Ďalej predpokladáme, že straty je možné kapitalizovať s 2,7 lei/kg.
V tejto situácii revidované jednotkové náklady = (40 500 - 500 * 2,7 lei/kg)/4 500 kg = 8,7 lei/kg