BFG RV71063152016 Lexis 360
BFG RV/7106315/2016 19.9.2019
Mimoriadny stres, diétne jedlo
Okrúhly prsteň s kvetinovým vzorom.Identifikátor európskeho judikatúry: ECLI: AT: BFG: 2019: RV.7106315.2016
Text rozhodnutia
Okrúhly prsteň s kvetinovým vzorom.V MENE REPUBLIKY
Federálny finančný súd správne uznáva prostredníctvom sudcu R. v sťažnosti Bf., O sťažnosti z 20. 8. 2015 proti rozhodnutiu príslušného orgánu FA z 8. 8. 2015 o dani z príjmu (hodnotenie zamestnancov) 2014:
Napadnuté rozhodnutie sa mení a dopĺňa v súlade s § 279 BAO.
Vymeriavacie základy a výšku ustanovených odvodov nájdete v priloženom výpočtovom hárku a tvoria súčasť verdiktu tohto nálezu.
Proti tomuto zisteniu je odvolanie proti správnemu súdu podľa čl. 133 ods. 4 federálneho ústavného zákona (B-VG) neprípustné.
Dňa 10. augusta 2015 sťažovateľ (ďalej len „žiadateľ“) predložil vyhlásenie o akceptačnom posúdení z roku 2014 prostredníctvom úradného formulára (L1-2014). V ňom uplatnil iba 50% zdravotné postihnutie a požiadal o paušálny príspevok na diétne jedlá pri žlčových, pečeňových a obličkových chorobách, žalúdočných chorobách a iných vnútorných chorobách.
Rozhodnutím z 12. augusta 2015 dotknutý orgán posúdil žiadateľa o daň z príjmu za rok 2014. Oslobodenie od dane bolo odpočítané z dôvodu osobného postihnutia (§ 35 ods. 3 EStG 1988). Požadované zohľadnenie príspevku na diétne stravovanie sa však neuskutočnilo - bez odôvodnenia.
V osobne predloženom liste z 20. 8. 2015 žalobca podal sťažnosť proti vymeraniu dane z príjmu za rok 2014 a požiadal o zohľadnenie Gallskej diéty.
V liste z 27. augusta 2015 dotknutý orgán požiadal žiadateľa o predloženie osvedčenia Federálneho úradu sociálnej starostlivosti/zápis do (zdravotne postihnutého) pasu, ak si chce nárokovať paušálny príspevok na stravu ako náklady na zdravotné postihnutie, inak by stačilo všeobecné lekárske potvrdenie.
Keďže preukaz zdravotného postihnutia vydaný v roku 1993 neobsahoval odkaz na stravovacie požiadavky do 14. marca 2016, dotknutý orgán sa v liste z 11. apríla 2016 pýtal ministerstva sociálnych vecí, či žalobca už v roku sporu urobil rozhodnutie o stravovacích návykoch. „Žlč“ bol prítomný.
V liste z 22. apríla 2016 bolo na toto obvinenie odpovedané takto: "Ste informovaní, že služba Sozialministerium rieši problémy s preukazom zdravotného postihnutia podľa spolkového zákona o zdravotne postihnutých osobách. Federálny zákon o zdravotne postihnutých osobách neustanovuje, že je určený a špecifikovaný časový okamih pre stupeň zdravotného postihnutia. Z tohto dôvodu nemôže služobný úrad Sozialministerium tento čas potvrdiť.".
Okrúhly prsteň s kvetinovým vzorom. Ak je možné na základe dostupných zistení jednoznačne určiť časový stupeň stupňa zdravotného postihnutia (napr. Úraz), môže daňový úrad sám na základe týchto dokladov spätne uznať stupeň zdravotného postihnutia.
Okrúhly prsteň s kvetinovým vzorom. V reakcii na váš list z 15. apríla 2016 sa uvádza, že diéta D3 bude mať od 14. marca 2016 žlč pre p. Bf. Boli zaregistrované ministerstvom sociálnych vecí. Skoršie potvrdenie za roky 2014 a 2015 nie je k dispozícii. “
Dotknutý orgán rozhodnutím zo 4. mája 2016 zamietol sťažnosť ako nedôvodnú s poukazom na neexistenciu potvrdenia zo strany ministerstva sociálnych vecí. Na druhej strane žalobca predložil svoju žiadosť o začatie prejudiciálneho konania z 24. mája 2016.
V roku sporu 2014 žalobca dosiahol zdaniteľný príjem z celkovo troch platobných kancelárií.
V roku sporu žalobca trpel fyzickým postihnutím, ktoré viedlo k 50% zníženiu zárobkovej schopnosti. Toto zhoršenie si vyžiadalo dodržiavanie diéty pre žalúdočné alebo iné vnútorné choroby.
Výšku príjmu, ako aj počet úradov, ktoré vyplácajú odmeny, nájdete v elektronickom hodnotiacom spise žiadateľa. Skutočnosť o zdravotnom postihnutí a mieru zníženia zárobkovej schopnosti dokumentuje - v súlade s § 35 ods. 2 EStG 1988 - pas zdravotne postihnutej osoby.
Súdny súd považuje za neškodné, že preukaz zdravotného postihnutia predložený sťažovateľkou neobsahuje vstup na diétne stravovanie do 24. mája 2016. Najskôr je potrebné poznamenať, že podľa judikatúry správneho súdu tieto záznamy podliehajú bezplatnému hodnoteniu dôkazov (pozri VwGH 01.09.2015, 2012/15/0197 - keďže išlo o oficiálnu sťažnosť, dá sa predpokladať, že to tak je aj v tomto prípade) zodpovedá administratívnemu názoru). Podľa informácií poskytnutých príslušnou službou ministerstva sociálnych vecí navyše federálny zákon o zdravotne postihnutých osobách nestanovuje žiadny časový bod na stanovenie a spresnenie stupňa zdravotného postihnutia, a preto tieto informácie nemožno získať z preukazu zdravotne postihnutej osoby.
V rámci bezplatného posúdenia dôkazov správny súd dospel k záveru, že v roku sporu je nevyhnutná diétna strava. Vyplýva to z písomného potvrdenia Dr. Lekár, ktorý v liste z 27. apríla 2016 potvrdzuje, že žiadateľka už desaťročia trpí rôznymi (čiastočne chronickými) chorobami a potrebuje diétne jedlo. Dotknutý orgán nenamieta, že toto potvrdenie nezodpovedá skutočnosti a neexistujú pre to nijaké dôkazy.
Dodatočný vstup diétnych jedál do ZP v roku 2016 službou sociálnych vecí okrem toho nezmenil rozsah zníženej zárobkovej schopnosti. Keby sa táto choroba vyskytla až v roku 2016, dalo by sa očakávať, že k takejto zmene dôjde. Rovnako, ak by sa malo vychádzať z toho, že choroba vedúca k nutnosti diéty nesúvisí dostatočne so zníženou zárobkovou schopnosťou. Ministerstvo sociálnych vecí mimochodom len vo svojom vyhlásení z 22. apríla 2016 poukázalo na to, že pre rok sporu neexistuje potvrdenie. Podľa názoru správneho súdu z toho nemožno vyvodiť, že v roku sporu k takémuto ochoreniu nedošlo, ako to vyplýva aj z citovaných listov.
Na rozdiel od žalobcu však správny súd predpokladá, že diétne stravovanie sa má stanovovať z dôvodu chorôb žalúdka a iných vnútorných chorôb, a nie z dôvodu choroby žlčových ciest. Je to spočiatku preto, lebo súčasný preukaz zdravotného postihnutia bol a „Poškodenie zdravia v súlade s § 2 ods. 1 tretí podriadok VO 303/1994 „ certifikované. Toto je „Choroba žalúdka alebo iné vnútorné ochorenie“. Písomné potvrdenie Dr. Lekár z 27. apríla 2016 nezmieňuje výslovné ochorenie žlčových ciest, ale diagnostikuje hypertenziu, hyperlipidémiu, hepatopatiu, obezitu, chronický zápal žalúdka a srdcové choroby. Nakoniec sám žalobca vo svojom daňovom priznaní z 10. augusta 2015 požiadal o paušálnu náhradu diétnych jedál pri ochoreniach žlčových ciest, pečene a obličiek, ako aj pri ochoreniach žalúdka a iných vnútorných chorobách. Vzhľadom na predložené dokumenty správny súd predpokladá, že v roku sporu už existovala diétna strava pre žalúdočné a iné vnútorné choroby, ale nie pre žlčové choroby.
Okrúhly prsteň s kvetinovým vzorom. § 35. (1) Ak má daňovník mimoriadne zaťaženie
Okrúhly prsteň s kvetinovým vzorom. - z dôvodu ich vlastného fyzického alebo mentálneho postihnutia,
Okrúhly prsteň s kvetinovým vzorom. - ak má (manželský partner) nárok na zápočet dane pre jediného človeka z dôvodu zdravotného postihnutia (§ 106 ods. 3),
Okrúhly prsteň s kvetinovým vzorom. - bez nároku na daňový bonus pre jednu osobu z dôvodu zdravotného postihnutia (manžela) partnera, ak je ženatý alebo registrovaný partner dlhšie ako šesť mesiacov v kalendárnom roku a nežije trvalo oddelene od (manžela) partnera a (manžel) partner má príjem v zmysle 4, odsek 1, maximálne 6 000 eur ročne,
Okrúhly prsteň s kvetinovým vzorom. - zdravotným postihnutím dieťaťa (§ 106 ods. 1 a 2), na ktoré sa neposkytuje žiadny zvýšený rodinný príspevok v súlade s § 8 ods. 4 zákona o vyrovnaní rodinných záťaží z roku 1967.,
Okrúhly prsteň s kvetinovým vzorom. a ak ani daňovník, jeho (manželský) partner, ani jeho dieťa nepoberajú peňažné dávky spojené so starostlivosťou (príspevok na starostlivosť, príspevok na starostlivosť, príspevok pre nevidiacich alebo príspevok pre nevidiacich), má nárok na výnimku (ods. 3).
Okrúhly prsteň s kvetinovým vzorom. (2) Výška oslobodenia sa určuje podľa rozsahu zníženia zárobkovej schopnosti (stupňa zdravotného postihnutia). Zníženie zárobkovej schopnosti (stupňa zdravotného postihnutia) je založené na prípadoch,
Okrúhly prsteň s kvetinovým vzorom. 1. v ktorom sa podľa príslušného posúdenia poskytujú služby z dôvodu zdravotného postihnutia,
Okrúhly prsteň s kvetinovým vzorom. 2. v ktorých podľa § 7 a § 9 ods. 1 zákona o zásobovaní vojnovými obeťami z roku 1957 alebo podľa vyhlášky o hodnotení, Federal Law Gazette II č. 261/2010, neexistujú samostatné zákonné ustanovenia pre posudzovanie pre oblasti, na ktoré sa vzťahuje.
Okrúhly prsteň s kvetinovým vzorom. Skutočnosť o zdravotnom postihnutí a rozsah zníženia zárobkovej schopnosti (stupeň zdravotného postihnutia) musia byť preukázané úradným osvedčením orgánu zodpovedného za toto určenie. Zodpovedným orgánom je:
Okrúhly prsteň s kvetinovým vzorom. - Guvernér pre poberateľov dôchodku obete (oddiel 11 ods. 2 zákona o dobrých životných podmienkach obetí, vestník federálneho zákona č. 183/1947).
Okrúhly prsteň s kvetinovým vzorom. - Sociálne poisťovacie agentúry pre prípad chorôb z povolania alebo úrazov zamestnancov.
Okrúhly prsteň s kvetinovým vzorom. - vo všetkých ostatných prípadoch a v prípade spojenia zdravotných postihnutí rôzneho druhu Federálny úrad pre sociálne veci a zdravotne postihnuté osoby; toto musí potvrdzovať stupeň zdravotného postihnutia vydaním preukazu zdravotného postihnutia podľa § 40 zákona o zdravotnom postihnutí osôb, v negatívnom prípade oznámením vydaným pri uplatňovaní týchto ustanovení.
Oddiely 1 a 2 nariadenia federálneho ministra financií o mimoriadnom zaťažení, BGBl. 303/1996 v znení BGBl. II č. 430/2010 znie:
Okrúhly prsteň s kvetinovým vzorom. § 1. (1) Má daňovník výdavky
Okrúhly prsteň s kvetinovým vzorom. - z dôvodu ich vlastného fyzického alebo mentálneho postihnutia,
Okrúhly prsteň s kvetinovým vzorom. - v prípade nároku na daňový bonus pre jedinú zárobkovo činnú osobu z dôvodu zdravotného postihnutia (Manžel) partner (oddiel 106 ods. 3 EStG 1988),
Okrúhly prsteň s kvetinovým vzorom. - bez nároku na daňový úver pre jedinú zárobkovo činnú osobu z dôvodu zdravotného postihnutia (Manžel) partner (§ 106 ods. 3 EStG 1988), ak táto osoba dosahuje príjem v zmysle § 33 ods. 4 č. 1 EStG 1988 v maximálnej výške 6 000 eur ročne, alebo
Okrúhly prsteň s kvetinovým vzorom. - ak má sám daňovník alebo jeho (manželský) spoločník nárok na daňový bonus na dieťa alebo na daň na výživné z dôvodu zdravotného postihnutia dieťaťa (§ 106 ods. 1 a 2 EStG 1988), na ktoré sa nevzťahuje zvýšený rodinný príspevok podľa § 8 ods. 4 zákona o vyrovnaní rodinných bremien z roku 1967,
Okrúhly prsteň s kvetinovým vzorom. ďalšie výdavky uvedené v bodoch 2 až 4 tohto nariadenia sa považujú za mimoriadne bremená.
Okrúhly prsteň s kvetinovým vzorom. (2) Zdravotné postihnutie existuje, ak je rozsah zníženia zárobkovej schopnosti (stupňa zdravotného postihnutia) najmenej 25%.
Okrúhly prsteň s kvetinovým vzorom. (3) Dodatočné výdavky podľa odsekov 2 až 4 tohto nariadenia sa neznižujú o peňažné dávky spojené s opatrovaním (príspevok na opatrovanie, príspevok na opatrovanie alebo príspevok pre nevidiacich) ani o výnimku podľa článku 35 ods. 3 zákona o dani z príjmov z roku 1988.
Okrúhly prsteň s kvetinovým vzorom. § 2. (1) Dodatočné náklady na lekárske diétne jedlá sú zahrnuté bez preukázania skutočných nákladov
Okrúhly prsteň s kvetinovým vzorom. - Tuberkulóza, cukrovka, celiakia alebo AIDS 70 eur
Okrúhly prsteň s kvetinovým vzorom. - Ochorenie žlčníka, pečene alebo obličiek 51 eur
Okrúhly prsteň s kvetinovým vzorom. - Žalúdok alebo iné vnútorné ochorenie 42 eur
Okrúhly prsteň s kvetinovým vzorom. sa má zohľadniť za kalendárny mesiac. Ak sa zhoduje niekoľko chorôb, musí sa vziať do úvahy vyššia jednorazová suma.
Okrúhly prsteň s kvetinovým vzorom. (2) V prípade zníženia zárobkovej schopnosti o menej ako 25% je potrebné zohľadniť uvedené sumy bez preukázania skutočných nákladov po odpočítaní odpočítateľnej položky v súlade s § 34 ods. 4 zákona o dani z príjmov z roku 1988.
Podľa zistených skutočností žalobkyňa v spore z roku 2014 trpela zdravotným postihnutím, ktoré viedlo k 50% zníženiu zárobkovej schopnosti. Okrem toho bol žalobca nútený tento hendikep dodržiavať diétu pre žalúdočné alebo iné vnútorné choroby.
Podľa § 1 odsek 1 VO BGBl. Č. 303/1996 v znení spolkového vestníka II č. 430/2010 z dôvodu fyzického zdravotného postihnutia v rozsahu 50% (pozri oddiel 1 ods. 2 nariadenia, vestník spolkového zákona č. 303/1996 v znení BGBl. II č. 430/2010 ) Znášať ďalšie výdavky.
Okrem nezdaniteľného príspevku, ktorý už bol poskytnutý v napadnutom rozhodnutí - nespochybniteľne - z dôvodu osobného postihnutia v súlade s § 35 ods. 3 EStG 1988, má teda žalobca nárok na požadovanú paušálnu náhradu za diétne stravovanie pre choroby žalúdka a iné vnútorné choroby v súlade s § 35 ods. 7 EStG 1988 v spojení s § 1 a § 2 ods. 1, 3. podúrad VO BGBl. 303/1996 v znení BGBl.II číslo 430/2010 v sume 42 eur mesačne.
Malo sa teda rozhodnúť podľa rozsudku.
Okrúhly prsteň s kvetinovým vzorom. Prípustnosť revízie
Odvolanie proti rozhodnutiu federálneho finančného súdu je prípustné, ak závisí od riešenia právnej otázky, ktorá má zásadný význam, najmä preto, že sa rozhodnutie odchyľuje od judikatúry správneho súdu, neexistuje takáto judikatúra alebo právna otázka, ktorú je potrebné vyriešiť v predchádzajúcej judikatúre Správny súd nie je zodpovedaný jednotne.
Otázka, či existujú ďalšie výdavky z dôvodu zdravotného postihnutia, je vecnou otázkou, na ktorú je potrebné odpovedať v rámci posúdenia dôkazov. Pri absencii právnej otázky (zásadného významu) sa revízia nemohla pripustiť.