Daňový slovník - daňový poradca Stefan Penka
Podľa § 12 ods. 1 veta prvá EStG nemožno pri určovaní príjmu odpočítať sumy vynaložené na domácnosť daňovníka a na výživu jeho rodinných príslušníkov. Podľa § 12 č. 1 veta druhá EStG sem patria aj výdavky na životný štýl, ktorý predstavuje ekonomické alebo sociálne postavenie daňovníka, aj keď sú vynaložené na podporu povolania alebo činnosti daňovníka.
Podľa zmeneného a doplneného stanoviska BFH zverejneného v roku 2010 ustanovenie § 12 ods. 1 veta 2 EStG nevylučuje rozdelenie zmiešaných cestovných výdavkov, ktoré možno rozdeliť na základe ich profesionálnej a súkromnej zložky. Veľký senát BFH je toho názoru, že § 12 ods. 1 bod 2 EStG nestandardizuje všeobecný zákaz prideľovania a odpočtu (BFH, 21. 9. 2009 - GrS 1/06).
Výdavky, napríklad na cestu tam a späť pri zmiešaných profesionálnych (pracovných) a súkromných cestách, sa dajú v zásade rozdeliť na odpočítateľné náklady na podnikanie alebo výdavky na podnikanie a neodpočítateľné výdavky na súkromný život v súlade s profesionálnym a súkromným časovým pomerom cesty, ak sú profesionálne Proporcie času sú pevne dané a nemajú menšiu dôležitosť. Rozdielne váženie rôznych príspevkov na stimuly však môže v jednotlivých prípadoch spôsobiť, že bude potrebné použiť inú stupnicu rozdelenia alebo sa úplne zdržať akéhokoľvek rozdelenia.
Uznáva sa, že nevýznamná súkromná spolupríčina nevylučuje úplné odpočítanie obchodných výdavkov alebo výdavkov na podnikanie, a že naopak, zanedbateľná profesionálna spolupríčina životných nákladov nemá za následok vznik obchodných výdavkov alebo odpočítanie obchodných nákladov.
Ak cesta obsahuje vymedziteľné profesionálne a súkromné vedľajšie príspevky, ktoré nemajú úplne podradný význam (napr. K dovolenke spojenej s dovolenkou sa pripočítava dovolenka), podľa zásady čistého odpočtu sa musí odpočítať časť cestovných výdavkov, ktorá sa týka odbornej prípravy. V prípade potreby je potrebné odhadnúť rozsah profesionálneho podielu na nákladoch.
Cestovné náklady, ktoré sa vzťahujú na profesionálnu aj súkromnú časť cesty (napr. Náklady na cestu tam a späť na pobyt v zahraničí, ktorá zahŕňa profesionálnu a súkromnú časť), je tiež potrebné rozdeliť, aby sa uplatnil princíp čistoty.
Požiadavka spravodlivého zdanenia (zdanenie na základe ekonomickej spôsobilosti) už nemôže odôvodniť všeobecný zákaz rozdelenia a odpočtu, ktorý tiež neumožňuje jednoznačne preukázané náklady na odbornú činnosť odpočítať ako náklady na podnikanie alebo výdavky na podnikanie; skôr výkonový princíp vyžaduje, aby sa profesionálny podiel zohľadňoval delením, v prípade potreby odhadom.
Ak po vyčerpaní vyšetrovacích opatrení FA (alebo v súdnom konaní FG) a nevyhnutnej spolupráci daňovníka stále existujú závažné pochybnosti o tom, že výdavky uplatnené ako výdavky na podnikanie alebo výdavky na podnikanie sú založené na profesionálnej príčine, sú sporné výdavky dostatočné z tohto dôvodu nie je možný celkový odpočet.
Ak na druhej strane nie je pochýb o tom, že definovateľná časť výdavkov je spôsobená prácou, ale jej kvantifikácia spôsobuje ťažkosti, potom je potrebné tento podiel odhadnúť pri zohľadnení všetkých relevantných okolností.
Podľa názoru BFH sa cestovné náklady líšia od nevyhnutných, neodpočítateľných a neprimeraných výdavkov na život, ktoré sú v súlade so zásadou subjektívneho čistého odpočtu prostredníctvom ustanovení o zohľadnení životného minima na daňové účely (§ 32a ods. 1 č. 1, § 32 ods. 6 EStG) sú paušálne platby alebo sú odpočítateľné ako špeciálne výdavky (najmä v súlade s § 10 EStG) alebo mimoriadne bremená (§ 33 a nasl. EStG).
Poznámka:
Vyššie uvedené rozhodnutie BFH neumožňuje odpočítať výdavky, napríklad na civilné oblečenie, ktoré sa dá nosiť aj v službe, aspoň sčasti ako výdavky spojené s príjmom.
Teoreticky by sa výdavky s buržoáznym oblečením, okuliarmi alebo náramkovými hodinkami mohli tiež rozdeliť podľa pevnej pracovnej doby. Ak sa však majú zohľadniť ako osobitné výdavky alebo mimoriadne zaťaženie podľa predpisov o životnom minime, sú tieto výdavky spravidla vyňaté z rozsahu pôsobnosti oddielu 4 ods. 4 a oddielu 9 EStG, aby sa zabránilo dvojitému zohľadneniu. Rozsah, v akom je potrebné zohľadniť dodatočné pracovné zaťaženie, je v prvom rade ponechaný na rozhodnutie zákonodarcu (porovnaj napríklad oddiel 4 ods. 5 bod 5 EStG; oddiel 9 ods. 1 bod 3 bod 6 EStG: „typické pracovné odevy“). „).
Vo výsledku to zodpovedá predchádzajúcej judikatúre, ktorá tieto výdavky považovala za neodpočítateľné (opotrebovanie podrážok a buržoázneho oblečenia; nákup načúvacieho prístroja; náklady na okuliare). Z rovnakých dôvodov napríklad napríklad náklady na podporu zdravia nie sú odpočítateľné ako prevádzkové náklady alebo výdavky na reklamu.
Poznámka:
Ak sa nepodstatné odborné a súkromné vedľajšie príspevky (napr. V prípade dvojitej profesionálnej/súkromnej motivácie na cestu) vzájomne prepoja takým spôsobom, že nie je možné oddelenie, t. J. Ak neexistujú objektívne kritériá pre rozdelenie, výdavky sa odpočítajú celkom sa neuvažuje.
Praktický tip:
Pri cestovaní je možné považovať pomer medzi profesionálnou a súkromnou časovou časťou cesty za vhodné opatrenie na rozdelenie. Rozdielna váha rôznych stimulačných príspevkov však môže v jednotlivých prípadoch vyžadovať použitie inej stupnice rozdelenia alebo úplné rozdelenie. Ak sa daňovník napríklad zúčastní profesionálneho stretnutia na základe pokynov svojho zamestnávateľa, náklady na cestu tam a späť môžu mať tiež úplný súvis s podnikaním, ak skombinuje povinné profesionálne stretnutie s predchádzajúcim alebo nasledujúcim súkromným pobytom. Pri používaní PC je podľa nás možné zvoliť štandardný 50% profesionálny podiel.