Deloitte Nové daňové výzvy pre skupiny spoločností pôsobiacich v Rumunsku - finančné
Odborníci spoločnosti Deloitte zaznamenali trend nedávnych daňových kontrol spoločností, ktoré sú súčasťou skupín, či už rumunských alebo zahraničných. Ide o výdavky fakturované alebo poskytované týmto spoločnostiam od materskej spoločnosti alebo vlajkovej spoločnosti skupiny, ktorá spravidla poskytuje určité podporné služby na centralizovanej úrovni, vyjadruje názor Elena Geageac, vrchná riaditeľka pre priame dane, a Alexandru Simion, hlavný konzultant pre priame dane, Deloitte Rumunsko.
Uviedli: „Výdavky na služby fakturované akcionármi sa teda čoraz častejšie považujú za neodpočítateľné pri výpočte dane zo zisku počas kontrol. Tieto výdavky sú zahrnuté v kapitole „Náklady akcionárov“ z dôvodu, že by boli vynaložené v prospech akcionárov, a nie v prospech spoločnosti prijímajúcej tieto služby.
Pozornosť je zameraná na nadnárodné aj miestne spoločnosti s dcérskymi spoločnosťami v tuzemsku alebo zahraničí.
Daňový úrad preto stále spochybňuje model riadenia podniku, ktorý je špecifický pre skupiny spoločností a ktorý sústreďuje určité funkcie, ktoré sa potom prefakturujú každej spoločnosti v skupine. Je dôležité spomenúť, že zamerané nie sú len na nadnárodné spoločnosti, ale aj na miestne, ktoré majú dcérske spoločnosti v tuzemsku alebo zahraničí. V dôsledku toho ide o trend, ktorý ovplyvňuje aj rumunských podnikateľov, ktorí vytvorili skupinu spoločností a ktorí v záujme efektívnosti využívajú synergiu vyplývajúcu z centralizovaných podporných služieb. Jedná sa samozrejme o služby v oblasti strategického poradenstva, projektového riadenia, informačných technológií, ľudských zdrojov, právnej pomoci atď. alebo akékoľvek iné podporné služby, ktoré sú všeobecne vhodné na centralizáciu.
Čo sú náklady akcionárov?
Náklady akcionárov sú definované od prvej verzie daňového zákonníka, od roku 2003, a zachovávajú sa v aktuálnej verzii, ale aj v pokynoch pre transferové oceňovanie vydaných Organizáciou pre hospodársku spoluprácu a rozvoj (t. J. Príručka OECD). Predstavujú náklady na správu, riadenie, kontrolu, konzultácie alebo podobné funkcie, ktoré sa odpočítavajú na centrálnej alebo regionálnej úrovni prostredníctvom materskej spoločnosti. Týka sa to činností, ktoré materská spoločnosť vykonáva pre svoju vlastnú ekonomickú činnosť a menej v prospech dcérskych spoločností. V takom prípade môžu mať dcérske spoločnosti iba nehmotný prínos, a to iba ako vedľajší úžitok.
Daňový zákon stanovuje, že za tieto činnosti nie je možné požadovať odmenu iba z dôvodu, že sú pridruženými subjektmi. Na odôvodnenie fakturácie týchto nákladov sú potrebné ďalšie argumenty, napríklad argument o skutočnom poskytnutí služby dcérskej spoločnosti.
Konkrétne príklady neodpočítateľných nákladov a odpočítateľných nákladov
V niektorých prípadoch môže byť prístup založený na nákladoch pre akcionárov oprávnený. Napríklad, ak vezmeme do úvahy náklady na prípravu a audit účtovnej závierky rumunskej dcérskej spoločnosti v súlade s účtovnými zásadami Spojených štátov (tj. US GAAP) alebo medzinárodných (tj. IFRS), tieto náklady by sa mohli považovať za akcionárov, napríklad že sú všeobecne vyrobené v prospech skupiny.
Ak však hovoríme o činnostiach, ktoré majú pozitívny vplyv na činnosť dcérskej spoločnosti (napríklad rozpočtové projekty, vybudovanie systému na sledovanie ukazovateľov výkonnosti atď.), Sú tieto náklady zjavne v prospech spoločnosti a mali by byť odpočítateľné. Medzi ďalšie príklady patria náklady na nábor zamestnancov, školiace programy pre zamestnancov, poradenstvo v oblasti politík odmeňovania, príprava interných postupov pre bezpečnosť a ochranu zdravia zamestnancov atď. Ďalej služby informačných technológií, poskytovanie systémov (tj. IT služby), služby podpory internej/externej komunikácie a public relations, marketingové služby (napr. Príprava brožúr alebo reklamných klipov) alebo právna pomoc ( poskytovanie vzorových zmlúv) prinášajú dcérskym spoločnostiam hodnotu, takže ich na ich úrovni možno považovať za odpočítateľné náklady.
Legislatíva sa zlepšila, ale nie dosť
V Rumunsku sa veci komplikujú, keď náklady akcionárov zahŕňajú aj výdavky na podporu. Rozdelenie medzi nákladmi akcionárov a súvisiacimi podpornými službami je niekedy ťažké a mätúce. Preto by bolo vítané objasniť toto oddelenie v rumunských daňových právnych predpisoch.
Legislatíva v tejto oblasti sa postupne vylepšovala. Po prvé, bola odstránená požiadavka na povinné prvky obsiahnuté v štruktúre zmluvy ako na podporný dokument a od roku 2016 sa zdá, že sa všeobecné pravidlo odpočítania výdavkov (výdavkov vynaložených na obchodné účely) zmiernilo. Stále však treba interpretovať problémy, ktoré je potrebné objasniť, aby skupiny spoločností mohli konať v súlade s cieľmi synergie bez obáv z negatívnych daňových dôsledkov.
Za týchto okolností je vhodné, aby ku každému modelu centralizácie rôznych administratívnych funkcií bol pripojený obchodný plán, pracovný postup a jednoduchý a praktický systém dokumentovania transakcií. Takéto osvedčené postupy znižujú riziko, že pri daňovej kontrole budú tieto výdavky považované za neodpočítateľné a zaradené do kategórie takzvaných „akcionárskych“ nákladov. “