Deloitte Tax-News FG Münster Blank neprináša raňajky
BFH dospeje k záveru, v zhode s názorom FG Münster, že bezplatné poskytovanie neobsadených pečiva a teplých nápojov zamestnávateľom jeho zamestnancom nepredstavuje raňajky v zmysle zákona o dani zo mzdy. Na prijatie raňajok je potrebné pridať nátierku alebo polevu.
BFH, rozsudok z 3. júla 2019, VI R 36/17, pozri Deloitte Tax-News
FG Münster (nižší súd):
Poskytovanie neobsadených rožkov a teplých nápojov zamestnávateľom jeho zamestnancom nepredstavuje vecnú dávku v podobe raňajok, ktoré podliehajú dani zo mzdy.
fakty
Žalobca, spoločnosť AG, poskytoval svojim zamestnancom, ako aj zákazníkom a hosťom neobsadené rožky a teplé nápoje v jedálni bezplatne počas celého dňa. V ponuke boli iba výrobky zo suchého chleba, nie však údeniny alebo iné polevy. Po vykonaní externej daňovej kontroly zo mzdy v rokoch 2008 až 2011 daňový úrad dospel k názoru, že išlo o jedlo, konkrétne raňajky, ktoré bolo zdaniteľné oficiálnou naturálnou odmenou.
rozhodnutie
FG Münster je v rozpore s daňovým úradom a prichádza k záveru, že poskytovanie suchých rožkov alebo pečiva v kombinácii s teplými nápojmi sa v súlade s § 8 ods. 2 veta 6 EStG nezaznamenáva ako mzda v naturáliách v naturáliách.
FG najskôr objasňuje, že uvedené stravovacie služby nie sú darom pri príležitosti firemných akcií, ale príspevkom v pracovných dňoch.
Bezplatne poskytované jedlo (raňajky, obed, večera) sa posudzuje a zdaňuje v príslušnej úradnej bezhotovostnej hodnote podľa § 8 ods. 2 vety 6 zákona o dani z príjmov. Ak sa však na zamestnancov vzťahuje všeobecný pojem „jedlo“ v § 8 ods. 2 veta prvá EStG, treba ich hodnotiť ako vecné dávky podľa tohto ustanovenia a neprihliada sa na ne, ak - po započítaní odmeny zaplatenej daňovníkom - zvyšné dávky nepresahujú spolu 44 EUR za kalendárny mesiac (oddiel 8 ods. 2, s. 9 (v súčasnosti s. 11) EStG.
Prezentácia suchých chlebových výrobkov (rožkov rôzneho druhu) so súčasnou možnosťou prístupu k teplému nápoju nespĺňa požiadavky, ktoré sa podľa nariadenia o odmeňovaní v sociálnom poistení majú ukladať na raňajky (§ 2 ods. 1 veta druhá č. 1), takže FG. V zásade by to malo byť založené na všeobecnom pohľade na život „raňajok“. Podľa toho je súčasťou minimálneho štandardu na raňajky vo forme rožkov alebo pečiva v kombinácii s nápojmi aj zodpovedajúca nátierka.
FG opiera svoju argumentáciu aj o rozpätie č. 74 listu BMF z 24. októbra 2014 o reforme zákona o daňových cestovných nákladoch od 1. januára 2014. Daňové úrady tu predpokladajú, že sendviče môžu byť jedlom. Naopak, FG z toho vyvodzuje, že prázdne rožky nie sú jedlom, a teda nie raňajkami.
Potraviny poskytované žalobcom jeho zamestnancom mali byť preto v § 8 ods. 2 veta prvá zákona o dani z príjmov priradené k všeobecnému pojmu „jedlo“. V prípade sporu nebol prekročený limit výnimky uvedený v § 8 ods. 2, s. 9 (v súčasnosti s. 11) EStG, v celkovej výške 44 EUR na zamestnanca za kalendárny mesiac.
Dotknutá norma
§ 8 ods. 2 s. 1, s. 6, s. 9 (v súčasnosti s. 11) EStG
Roky sporu 2008 až 2011
Poznámky
Aktuálny: Rozsudok BFH z 3. júla 2019, VI R 36/17
Medzitým bolo vydané rozhodnutie najvyššieho súdu, v ktorom BFH zastáva názor, že bezplatné poskytovanie neobsadených pekárenských výrobkov a teplých nápojov zamestnávateľom jeho zamestnancom nepredstavuje raňajky v zmysle zákona o dani zo mzdy - v každom prípade je potrebné pridať nátierku alebo polevu. Vo svojom rozsudku BFH nevychádza z názoru, ktorý je čiastočne uvedený v literatúre, že potvrdenie „jedla“ poskytnutého zamestnancovi musí závisieť od toho, či to vyžaduje použitie noža a vidličky prijaté.
Daňový súd v Münsteri, rozsudok z 31. mája 2017, 11 K 4108/14
Pri otázke, ktoré potraviny (napr. Chlieb alebo rožky s polevou alebo bez nich alebo iné prílohy) a nápoje alebo luxusné jedlá (napr. Studené nápoje, káva alebo čaj) musí zamestnávateľ svojim zamestnancom sprístupniť bezplatne alebo čiastočne, aby mohli mať úžitok z Pokiaľ je vidno, judikatúra najvyššieho súdu sa ešte nezaoberala možnosťou „raňajok“. BFH má teraz príležitosť urobiť to v rámci postupu revízie. BFH môže tiež odpovedať na názor, ktorý je čiastočne uvedený v literatúre, že potvrdenie „jedla“, ktoré má zamestnanec k dispozícii, musí závisieť od toho, či je na to nevyhnutné použitie noža a vidličky.
Referencie
Daňový súd v Münsteri, rozsudok z 31. mája 2017, 11 K 4108/14