Legislatívne správy

OMFP č. 2148 zo 14. júla 2020, ktorým sa menia a dopĺňajú Pokyny na uplatňovanie oslobodenia od dane z pridanej hodnoty na operácie uvedené v čl. 294 ods. (1) lit. a) -i), čl. 294 ods. (2) a čl. 296 zákona č. 227/2015 o fiškálnom kódexe, schválený nariadením ministra verejných financií č. 103/2016

Úradný vestník č. 0628 zo 17. júla 2020

Analyzovaný normatívny akt podstatne upravuje ustanovenia OMFP č. 103/2016 o odôvodnení oslobodenia od DPH pri dodaní tovaru na vývoz, respektíve pri dodaní tovaru v rámci Spoločenstva, a mení a dopĺňa podmienky odôvodnenia oslobodenia od DPH pri poskytovaní služieb spojených s vývozom alebo dovozom alebo iných služieb oslobodených od DPH v súvislosti s Medzinárodný obchod.

Ustanovenia nariadenia ES č. Sú transponované v odlišnej a harmonizovanej podobe. 1912/2018 o sprievodných dokumentoch pre domnienku intrakomunitárneho dodania oslobodeného od DPH.

Na odôvodnenie týchto oslobodení od DPH nestačí odkazovať iba na OMFP č. 2148/2020, musíme sa však odvolať na OMFP č. 103/2016 ako celok, v aktualizovanej podobe.

Zohľadňuje sa a uplatňuje sa niekoľko rozsudkov Súdneho dvora EÚ o DPH.

Ako regulačná štruktúra sa uplatňujú postupy týkajúce sa:

1) Odôvodnenie oslobodenia od DPH pri vývoze tovaru do tretích krajín, keď je vývoz vykonávaný dodávateľom z Rumunska a kupujúcim, ktorý nemá sídlo v Rumunsku;

2) Odôvodnenie oslobodenia od DPH pri poskytovaní služieb súvisiacich s vývozom, respektíve dovozov alebo iných špecifických situácií, ktoré odrážajú oslobodenia od DPH, ako sú dodávky medzinárodným dopravným lodiam;

3) Odôvodnenie oslobodenia od DPH pri dodávkach tovaru v rámci Spoločenstva, všeobecné pravidlá:

4) Odôvodnenie dodávky tovaru v rámci Spoločenstva, predpoklad dodávok tovaru v rámci Spoločenstva podľa nariadenia č. 1912/2018;

5) Lehoty na predkladanie dokumentov, postupy, ktoré sa majú dodržiavať pri inšpekčných tímoch, ak sa nedodržiavajú postupy.

1) Odôvodnenie oslobodenia od DPH pri vývoze tovaru do tretích krajín sa vykonáva uchovávaním nasledujúcich dokumentov:

a) správne vystavená faktúra;

b) jeden z týchto dokumentov:

1. osvedčenie o ukončení vývoznej operácie colným úradom vývozu alebo prípadne vývozné oznámenie potvrdené colným úradom vývozu v prípade elektronického colného vyhlásenia o vývoze; alebo

2. kópia 3 jednotného administratívneho dokumentu, ktorá sa používa ako vývozné colné vyhlásenie v papierovej podobe, a na druhej strane osvedčená colným úradom výstupu; alebo

3. v prípade tovaru podliehajúceho spotrebnej dani prepravovaného v pozastavení spotrebnej dane pomocou EMCS, správa o vývoze predložená odosielateľovi, ktorá potvrdzuje, že tovar podliehajúci spotrebnej dani opustil územie EÚ.

Veľmi dôležité: ak vývozca nie je v držbe dokladov uvedených v písmene b), je oprávnený odôvodniť oslobodenie od DPH akýmkoľvek iným dôkazným prostriedkom preukazujúcim skutočnú prepravu tovaru mimo Spoločenstva, v tomto zmysle sa transponuje do vnútroštátneho práva. Európsky súdny dvor vo veci C-275/18 „Milan Vins“.

2) Odôvodnenie oslobodenia od DPH pri poskytovaní služieb súvisiacich s vývozom, v súvislosti s dovozom alebo s inými špecifickými situáciami.

Preprava a ďalšie služby priamo spojené s vývozom tovaru sú oslobodené od DPH. Dnes analyzovaný normatívny akt objasňuje pojem „priamo súvisiaci s vývozom tovaru“ v tom zmysle, že sa dodáva priamo vývozcovi. Rozsudok Európskeho súdneho dvora vo veci C-288/16 „L.Č.“ je transponovaný do vnútroštátneho práva. IK.

Napr, spoločnosť EXPORTATORUL SRL, registrovaná pre DPH v Rumunsku, nakupuje prepravné služby od spoločnosti CASĂ DE EXPEDIȚII SRL, registrovaná pre DPH v Rumunsku. Spoločnosť CASĂ DE EXPEDIȚII SRL subdodáva prepravné služby od spoločnosti TRANSPORTATORUL SRL, registrovanej pre DPH v Rumunsku. Prepravná služba súvisí s prepravou tovaru na trase Bukurešť Rumunsko - Kišiňovská republika Moldavsko, vývoznými operáciami tovaru podľa colných orgánov Albița a tovar patrí spoločnosti EXPORTATORUL SRL.

Fakturačné vzťahy sú:

Spoločnosť TRANSPORTATORUL SRL vystaví faktúru spoločnosti CASĂ DE EXPEDIȚII SRL za dohodnutú cenu + 19% DPH;
Spoločnosť CASĂ DE EXPEDIȚII SRL fakturuje spoločnosti EXPORTATORUL SRL v režime oslobodenia od DPH s právom odpočtu.

Odôvodnenie oslobodenia od DPH pri poskytovaní dopravných služieb sa vykonáva uchovávaním nasledujúcich dokumentov:

a) správne vystavená faktúra;

b) zmluva uzavretá s príjemcom, ktorým môže byť vývozca alebo príjemca tovaru;

c) osobitné prepravné doklady, v závislosti od typu prepravy, prípadne kópie týchto dokladov;

d) doklady preukazujúce, že prepravovaný tovar bol vyvezený.

Aké sú konkrétne prepravné doklady?

v prípade automobilovej dopravy:Dohovor o zmluve o medzinárodnej cestnej nákladnej doprave (CMR), karnet TIR a prípadne colný tranzitný doklad Spoločenstva T1;
v prípade železničnej dopravy:nákladný list a prípadne colný tranzitný doklad Spoločenstva T1;
v prípade multimodálnej železničnej a námornej dopravy:nákladný list a nákladný list a prípadne colný tranzitný doklad Spoločenstva T1;
v prípade prepravy potrubím:doklad vydaný dopravcom, ktorý obsahuje údaje týkajúce sa prepravovaného tovaru, a prípadne colný tranzitný doklad Spoločenstva T1.

Oslobodenie od DPH pri iných službách súvisiacich s vývozom tovaru je odôvodnené týmito dokumentmi:

a) zmluva uzavretá s príjemcom - vývozcom alebo príjemcom tovaru;

b) faktúra vystavená poskytovateľom;

c) dokumenty preukazujúce, že poskytované služby priamo súvisia s vývozom tovaru.

Odôvodnenie oslobodenia od DPH pri doprave a iných službách súvisiacich s dovozom tovaru.

Prepravné a iné služby spojené s dovozom tovaru sú oslobodené od DPH, ak sú zistené v colnej hodnote, keď sú určené colné povinnosti spojené s dovozom.

Pokiaľ ide o prepravné služby spojené s dovozom, doklady odôvodňujúce oslobodenie od DPH sú:

Faktúra alebo iný dokument špecifický pre prepravu obsahujúci minimálne prvky faktúry;
zmluva uzavretá s príjemcom;
konkrétne prepravné doklady alebo prípadne ich kópie;
doklady preukazujúce, že prepravovaný tovar bol dovezený do EÚ a že hodnota služieb je zahrnutá do základu dane z dovezeného tovaru.

Pre ďalšie služby spojené s dovozom tovaru, priamo spojené s dovozom, oslobodenie od DPH sa odôvodňuje týmito dokumentmi:

a) faktúru vystavenú poskytovateľom;

b) zmluva uzavretá s príjemcom;

c) doklady preukazujúce, že služby sú pomocné pri preprave tovaru dovážaného do EÚ alebo sú službami súvisiacimi s dovozom tovaru do EÚ a že hodnota služieb je zahrnutá do základu dane z dovážaného tovaru.

Zapamätať si: normatívny akt predstavuje postupy pre oslobodenie od DPH, ak sa poskytovanie služieb týka lodí používaných pri činnostiach námornej plavby. Rozlišuje sa tiež medzi dodávkami pre lode používané na mori a tými, ktoré sú prevažne nehnuteľné a ktoré ťažia z pobrežných uhľovodíkov - vec C-291/18 «Grup Servicii Petroliere SA».

3) Odôvodnenie oslobodenia od DPH pri dodávkach tovaru v rámci Spoločenstva, všeobecné pravidlá:

Z hľadiska odôvodnenia oslobodenia od DPH pri dodávkach tovaru v rámci Spoločenstva sme pozorovali dva trendy, a to:

Túžba zákonodarcu príliš nekomplikovať dokumentáciu súvisiacu s odôvodnením oslobodenia od dane pri dodávke tovaru v rámci Spoločenstva, ktorú sme nazvali všeobecné pravidlá a ktorá ponecháva fiškálnemu orgánu širokú právomoc ocenenia;
Zavedenie ustanovení nariadenia ES č. 1912/2018, ktorá prináša hospodárskemu subjektu „predpoklad“ intrakomunitárneho dodania tovaru oslobodeného od DPH, z čoho vyplýva širšia dokumentácia.

Podľa čl. 10 ods. (1) OMFP č. 103/2016, aktualizované, je intrakomunitárne dodanie tovaru oslobodeného od DPH (tovar, ktorý nie je dopravným prostriedkom alebo výrobkom podliehajúcim spotrebnej dani) odôvodnené nasledujúcimi dokumentmi:

a) faktúra, v ktorej musí byť uvedený registračný kód na účely DPH pridelený kupujúcemu v inom členskom štáte;

b) doklady potvrdzujúce, že tovar bol prepravený z Rumunska do iného členského štátu, ktorý sa môže líšiť od členského štátu, ktorý pridelil registračný kód na účely DPH, oznámený kupujúcim.

4) Odôvodnenie dodávky tovaru v rámci Spoločenstva, predpoklad dodávok tovaru v rámci Spoločenstva podľa nariadenia č. 1912/2018.

Normatívny akt, ktorý je dnes analyzovaný, má niekoľko častí týkajúcich sa transpozície tohto nariadenia v tom zmysle, že rozdeľuje dodávky na dve kategórie.

a) dodávky tovaru v rámci Spoločenstva medzi nezávislými osobami;

b) Dodávky tovaru v rámci Spoločenstva uskutočňované medzi prepojenými osobami.

Pokiaľ ide o nezávislé dodávky, keď prepravu vykonáva nezávislá tretia strana, rumunský zákonodarca výslovne netransponuje žiadne podmienky týkajúce sa dokumentácie oslobodenia od DPH, ale ponecháva priamo uplatniteľné európske nariadenie, a to takto:

“(.) Za situácie, keď sú splnené podmienky z ods. (1) lit. a) a b) tohto článku sa predpokladá, že tovar bol odoslaný alebo prepravený z členského štátu na miesto určenia mimo jeho územia, ale v rámci Spoločenstva. V tomto prípade sú dokladmi, ktoré potvrdzujú, že tovar bol prepravený z Rumunska do iného členského štátu, tie, ktoré sú uvedené v ods. (1) a (3) čl. 45a nariadenia 282/2011. ““

Ustanovenia ods. (1) a (3) čl. 45a nariadenia 282/2011 sa ustanovuje toto:

"1. Na účely uplatňovania výnimiek stanovených v článku 138 smernice 2006/112/ES sa predpokladá, že tovar bol v každom prípade odoslaný alebo prepravený z členského štátu na miesto určenia mimo jeho územia, ale v rámci Spoločenstva. z nasledujúcich prípadov:

a) predávajúci uvedie, že tovar odoslal alebo prepravil on alebo tretia strana v jeho mene a že predávajúci vlastní buď najmenej dva dôkazy, ktoré nie sú v rozpore s tými, ktoré sú uvedené v odseku 3 písm. a); ), vydané dvoma rôznymi stranami, ktoré sú navzájom nezávislé a od predávajúceho a kupujúceho, alebo ktoré majú jeden dôkaz uvedený v odseku 3 písm. a) spolu s jedným dôkazom, ktorý nie je v rozpore uvedené v odseku 3 písm. b) potvrdenie zásielky alebo prepravy vydané dvoma rôznymi stranami, ktoré sú navzájom nezávislé a od predávajúceho a kupujúceho;

b) predávajúci vlastní:

i) písomné vyhlásenie kupujúceho, v ktorom sa uvádza, že tovar bol odoslaný alebo prepravený ním alebo treťou stranou v mene kupujúceho, a v ktorom je uvedený členský štát určenia tovaru; toto písomné vyhlásenie uvedie dátum vydania, meno a adresu kupujúceho a množstvo a povahu tovaru, dátum a miesto príchodu tovaru a v prípade dodania dopravného prostriedku identifikačné číslo dopravného prostriedku a osobu, ktorá tovar prevezme. meno kupujúceho; a

ii) najmenej dva neprotirečivé dôkazy uvedené v odseku 3 písm. a) vydané dvoma rôznymi stranami, ktoré sú navzájom nezávislé a od predávajúceho a kupujúceho, alebo jeden dôkaz uvedený v písm. v odseku 3 písm. a) spolu s jediným neprotirečivým dôkazom uvedeným v odseku 3 písm. b), ktorý potvrdzuje zásielku alebo zásielku a ktoré vydávajú dve rôzne strany, ktoré sú navzájom nezávislé a predávajúci aj kupujúci.

Kupujúci poskytne predávajúcemu písomné vyhlásenie uvedené v písmene b) bode i) najneskôr do desiateho dňa mesiaca nasledujúceho po doručení.

3. Na účely odseku 1 sa za dôkaz o odoslaní alebo preprave prijímajú tieto dokumenty:

a) dokumenty týkajúce sa odoslania alebo prepravy tovaru, ako napríklad podpísaný dokument CMR alebo podpísaný nákladný list, nákladný list, letecký nákladný list alebo faktúra od dopravcu tovaru;

i) poistná zmluva zodpovedajúca odoslaniu alebo preprave tovaru alebo bankovým dokladom preukazujúcim platbu za odoslanie alebo prepravu tovaru;

ii) úradné dokumenty vydané orgánom verejnej moci, napríklad notárom, osvedčujúce príchod tovaru do členského štátu určenia;

iii) potvrdenie vydané skladníkom v členskom štáte určenia, ktoré potvrdzuje skladovanie tovaru v tomto členskom štáte. “

Konkrétne uveďme príklad možných postupov na zdôvodnenie oslobodenia od DPH:

Prípad I: Prepravu vykonáva rumunský dodávateľ alebo tretia strana v jeho mene. Na odôvodnenie oslobodenia od DPH sú potrebné dva nezávislé dokumenty, ktoré môžu byť:

a) Dva prepravné doklady od nasledujúcich: CMR, nákladný list, nákladný list, faktúra za prepravu tovaru, faktúra za leteckú prepravu.

b) Prepravný doklad z vyššie uvedených (požadovaný) a jeden z nasledujúcich dokladov: poistenie prepravy, bankový doklad potvrdzujúci platbu za prepravu, doklady vydané orgánom verejnej moci osvedčujúce príchod tovaru do iného členského štátu, ako napr. by bolo notársky overené vyhlásenie alebo príjem zo skladu potvrdzujúci skladovanie tovaru.

Zhrnutie: buď dva dokumenty z písmena a), alebo jeden z písmena a) ab).

Prípad II: Prepravu zabezpečuje kupujúci tovaru alebo v jeho mene tretia osoba. Oslobodenie od DPH sa odôvodňuje nasledujúcimi tromi dokumentmi:

a) vyhlásenie kupujúceho potvrdzujúce prepravu tovaru v druhom štáte;

b) dva nezávislé dokumenty, ktoré môžu byť:

Dva prepravné doklady z nasledujúcich: CMR, nákladný list, nákladný list, faktúra o preprave tovaru, faktúra o leteckej preprave.
Vyššie uvedený prepravný doklad (požadovaný) a jeden z nasledujúcich dokladov: poistná zmluva o preprave, bankový doklad potvrdzujúci platbu za prepravu, doklady vydané orgánom verejnej moci osvedčujúce príchod tovaru do iného členského štátu, ako napr. notársky overené vyhlásenie alebo príjem zo skladu potvrdzujúci skladovanie tovaru.

Poznámka: odporúčame, aby ste v prvom prípade požiadali o vyhlásenie príjemcu, keď prepravu zabezpečí dodávateľ z Rumunska.

Normatívny akt podrobne rozvíja a zdôvodňuje oslobodenie od DPH aj vtedy, keď sa preprava vykonáva vlastnými dopravnými prostriedkami alebo keď sa dodávky uskutočňujú medzi pridruženými hospodárskymi subjektmi.

Sú to rovnaké podporné dokumenty, ktoré sú však personalizované v konkrétnom prípade, ako napríklad: prepravný doklad, vyhlásenie príjemcu, bankové doklady potvrdzujúce platbu za prepravu tovaru, notárske vyhlásenia v mieste určenia atď.

5) Lehoty na predkladanie dokumentov, postupy, ktoré sa majú dodržiavať pri inšpekčných tímoch, ak sa nedodržiavajú postupy.

Všeobecným pravidlom je, že konečný termín na predloženie podporných dokumentov je maximálne 150 dní od dodania. Daňové úrady musia tieto lehoty zohľadniť.

Ak sa vykoná kontrola a neexistujú podporné dokumenty pre oslobodenie od DPH týkajúceho sa dodávky v rámci Spoločenstva a 150 dní nebolo prekročených, daňové orgány považujú toto dodanie za oslobodené od DPH.

Ak sa vykoná kontrola a neexistujú podporné doklady o oslobodení od DPH týkajúceho sa dodávky v rámci Spoločenstva a uplynulo 150 dní, majú daňové orgány právo vyberať DPH za toto dodanie.

Zapamätať si: maximálna pozornosť sa vyžaduje pri deklarovaní dodávok v súhrnnom vyhlásení 390 o akvizíciách a dodávkach v rámci Spoločenstva.

Ak dodávka nebola deklarovaná alebo ak nedostatky nie je možné odôvodniť spôsobom, ktorý daňový úrad považuje za „uspokojivý“, transakcie, ktoré odrážajú dodávky v rámci Spoločenstva, sa preklasifikujú na DPH.