Otázka Veľkému senátu o teórii rozluky - Dr.
Nasledujúca právna otázka sa predkladá Veľkému senátu BFH na rozhodnutie v súlade s § 11 ods. 4 FGO:
Ako sa má určiť výška prípadného zisku z procesu prevodu v prípade čiastočne vyplateného prevodu majetku z individuálneho obchodného majetku spolupodnikateľa na celkový majetok spolupodnikateľa (§ 6 ods. 5 veta tretia č. 1 EStG)?
V § 6 ods. 5 veta tretia č. 1 v spojení s vetou 1 EStG sa ustanovuje, že - za predpokladu, že je zabezpečené zdanenie skrytých rezerv - sa na prevod použije hodnota vyplývajúca z ustanovení o stanovení ziskov, ak je majetok bezplatný alebo proti udeleniu alebo zníženiu práv spoločnosti z obchodného majetku spolupodnikateľa do spoločného majetku spolupodnikateľa. „Hodnota, ktorá vyplýva z predpisov o určovaní ziskov“, je účtovná hodnota v čase prevodu, ktorá sa má uplatniť pri dodržaní zásad obchodného a daňového práva pri určovaní zisku.
V prípadoch čiastočného platobného prevodu jednotlivých obchodných aktív obchodného majetku za účasti spolupodnikateľov rozdelí finančná správa proces na úplne bezplatnú a plne zaplatenú transakciu a účtovnú hodnotu pridelí úmerne k dvom častiam transakcie (ďalej len „teória prísneho oddelenia“). Výsledkom tejto metódy výpočtu je vždy určitá suma na realizáciu zisku z vyplatenej časti transakcie.
BFH ešte nemusel rozhodovať o prípade, ako je tento, pre časovú pôsobnosť nariadenia § 6 ods. 5 vety 3 č. 1 EStG - ktoré je v platnosti od roku 2001. Pre konštelácie skutočností a/alebo právnych situácií, z ktorých každá sa vyznačuje určitou, ale nie úplnou porovnateľnosťou s procesom, ktorý sa tu má posudzovať, existujú rozhodnutia BFH, ktoré možno odvodiť z prísnej teórie oddelenia, ako aj rozhodnutia v ktorom je to odmietnuté a na ich miesto je zavedená „modifikovaná teória separácie“. V modifikovanej teórii separácie je účtovná hodnota alokovaná proporcionálne až do výšky čiastočnej odmeny. Formu modifikovanej teórie separácie, ktorá je pravdepodobne najčastejšie obhajovaná, charakterizuje teda skutočnosť, že v prípadoch, keď je čiastočná odmena nielen pod čiastkovou hodnotou, ale aj pod účtovnou hodnotou majetku, je účtovná hodnota vyplatenej časti podniku iba do výšky čiastočnej platby je pridelený.
Vnútroštátny senát sa pridržiava svojho názoru vyjadreného v uznesení o žiadosti o členstvo (BStBl II 2014, 629, č. 111), podľa ktorého treba dogmatické argumenty, ktoré hovoria za teóriu striktnej separácie, vážiť o niečo vyššie ako argumenty, ktoré hovoria za mysliteľné opačné názory. úvahy.
Aplikácia takzvanej „teórie jednotiek“ na čiastočne platený prevod jednotlivých ekonomických tovarov je od začiatku vylúčená. Táto výpočtová metóda bola vyvinutá na prevod prevádzkových jednotiek (§ 16 ods. 1, 2 a § 6 ods. 3 EStG). Na jednej strane je v súlade so znením osobitného predpisu o stanovení zisku v § 16 ods. 2 vete 1 EStG a na druhej strane chce zabezpečiť, aby nariadenie § 6 ods. 3 EStG - aj v praxi obvyklom dlhu z podnikania - bolo relevantné. Oblasť použitia zostáva. Tieto aspekty však nie sú dôležité v prípadoch prevodu jednotlivých ekonomických statkov medzi spoločným podnikaním a jeho akcionárom.
Pretože čiastočne zaplatený prevod sa má rozdeliť na bezplatnú a vyplatenú zložku, musia byť do obstarávacích nákladov spojených s majetkom - tu vo forme skorších obstarávacích nákladov, ktoré ešte neviedli k daňovo uznateľným nákladom z dôvodu ich kapitalizácie vo forme účtovnej hodnoty - medzi tieto dve zložky. Podľa zásady podnecovania vyjadrenej v oddiele 4 ods. 4 zákona o dani z príjmov (EStG) sú prevádzkové náklady výdavky, ktoré vzniknú pri prevádzke. Ak však daňovník splní realizačnú udalosť iba s odplatnou časťou transakcie, k tejto skutočnosti možno priradiť iba tú časť účtovnej hodnoty (obstarávacích nákladov), ktorá zodpovedá odplatnej časti právneho transakcie. V opačnom prípade by sa zohľadnili obstarávacie náklady, ktoré nesúvisia s - tu obmedzenou - realizáciou.