Striktná alebo upravená teória separácie pre čiastočne platené transfery FIDES tém
Autor tohto príspevku
Tel.: +49 (421) 3013-321
Uzneseniami z 30. októbra 2018 boli z dôvodu nápravných opatrení daňového úradu ukončené postupy X R 28/12 a GrS 1/16 pre aplikáciu takzvanej prísnej alebo upravenej teórie separácie. Stalo sa tak bez rozhodnutia o predloženej právnej otázke Federálnym daňovým súdom (BFH). Dôsledky čiastočne zaplatených prevodov jednotlivých aktív v súlade s § 6 ods. 5 vetou 3 EStG na daň z príjmu preto zostávajú nejasné. FIDES vás informuje o praktických dôsledkoch týchto rozhodnutí BFH.
Striktná verzus modifikovaná teória separácie
Prvý senát BFH a finančná správa uplatňujú takzvanú teóriu prísnej separácie na čiastočne platené prevody jednotlivých ekonomických statkov za účasti spolupodnikateľov. Podľa toho sa čiastočne platené prevody majú rozdeliť na bezplatnú a platenú časť. Tu sa účtovná hodnota majetku rozdelí podľa pomeru protiplnenia k čiastočnej hodnote majetku a pripočíta sa tak k obom častiam. Výsledkom je, že vyplatená časť podnikania vždy vedie k určitej realizácii zisku.
Na druhej strane 4. senát BFH je za takzvanú modifikovanú separačnú teóriu. Podrobne sú predstavené dva rôzne varianty modifikovanej teórie separácie, ktoré sa líšia najmä v alokácii účtovnej hodnoty („modifikovaná teória separácie s proporcionálnym alokovaním účtovnej hodnoty do výšky čiastočnej odmeny“ vs. „modifikovaná teória separácie so stratovým príspevkom“). Oba varianty majú spoločné, tento zisk sa nerealizuje, ak protiplnenie nepresahuje účtovnú hodnotu prevedeného majetku.
Ukončenie postupov X R 28/12 a GrS 1/16
Na objasnenie tohto sporu X. senát BFH predložil právnu otázku Veľkému senátu BFH, tak ako v prípade čiastočne odplatného prevodu majetku z individuálneho obchodného majetku spolupodnikateľa do spoločného majetku spolupodnikateľa v súlade s § 6 ods. 5 veta 3 č. 1 EStG je potrebné určiť výšku každého zisku z procesu prevodu. Po tom, čo daňový úrad úplne napravil žiadosť žalobcov, ktorí sa dovolávali modifikovanej teórie odluky, bol postup X R 28/12 vyhlásený predovšetkým za urovnaný a bolo zrušené uznesenie vnútroštátneho súdu z 27. októbra 2015. Následne GrS BFH ukončila postup GrS 1/16, ktorý vykonala 30. októbra 2018.
Dôsledky pre prax
Z dôvodu ukončenia uvedeného konania bez rozhodnutia o predloženej právnej otázke zostávajú nejasné dôsledky čiastočne zaplatených prevodov jednotlivých aktív podľa § 6 ods. 5 vety 3 EStG na daň z príjmu.
V prípade prevodu jednotlivých ekonomických tovarov z obchodného majetku na spolupodnikanie výmenou za udelenie práv spoločnosti a iné protiplnenie podľa prísnej teórie oddelenia bude daňový úrad naďalej predpokladať realizáciu zisku, ak protiplnenie nepresahuje účtovnú hodnotu prevádzaného majetku.
Aby sa zabránilo čiastočnej platbe, je možné zvážiť nasledujúce možnosti:
• pripísanie na kapitálový účet II,
• ponechanie záväzkov resp
• prevod jednotlivých ekonomických tovarov ako súčasť agregátu podľa § 24 UmwStG.
FIDES vás môže podporiť daňovo optimalizovanou reštrukturalizáciou.
Na prípadné ďalšie otázky rád osobne odpoviem: