Vzdelávanie a príprava jedál na školiace opatrenia sú správne, pokiaľ ide o mzdu a daň z obratu

od StB Dipl.-Finw. (FH) Susanne Weber a StB Dipl.-Finw. (FH) Michael Heuser, WTS Steuerberatungsges. mbH

príprava

| Reforma cestovných výdavkov v roku 2014 úplne zmenila daňové zaobchádzanie so stravovaním pre zamestnancov. Nové pravidlá týkajúce sa znižovania stravného a zdaňovania nepeňažných dávok sa vzťahujú aj na školiace opatrenia mimo prvého pracoviska. Zdaňovanie stravovania na interných udalostiach v sídle spoločnosti nie je jasne upravené. V článku sú uvedené možné riešenia správneho spracovania miezd a dane z obratu. |

Koncept jedla - vymedzenie od pohodlia

Daňové úrady nedefinujú pojem jedlo ani v zákone, ani v pokynoch. Podľa H 8.1 ods. 7 informácie o dani z príjmu zahŕňajú všetky potraviny, ktoré sa bežne používajú na výživu, vrátane obvyklých nápojov. Studené jedlá, občerstvenie, sendviče alebo jedlá na prste, a nielen teplé jedlá, sú preto jedlami.

PRAKTICKÁ POZNÁMKA Takzvané varovania, ako sú nápoje (káva, nealkoholické nápoje) a luxusný tovar (ovocie, sladkosti), ktoré sú ponechané na konzumáciu v spoločnosti, sa nepočítajú ako jedlá (R 19.6, odsek 2, odsek 1 usmernení o dani z príjmu [LStR]).

Spracovanie dane z obratu

Dodávka jedál a nápojov na okamžitú konzumáciu je ďalšou službou (BMF, list z 20. marca 2013, Az. IV D 2 - S 7100/07/10050-06; výzva č. 131063; oddiel 3.6. Vyhláška o aplikácii [UStAE]). Pokiaľ ide o daň z obratu, rozlišuje sa medzi jedlom a darčekmi:

  • Podanie holého Pozor nevedie k zdaniteľnej výmene služieb medzi zamestnávateľom a zamestnancom, a preto je na účely dane z obratu irelevantné (oddiel 1.8. ods. 3 UStAE). Zamestnávateľ má napriek tomu všeobecne odpočet dane na vstupe z nákupu tohto tovaru v súlade s jeho celkovou činnosťou.

  • Rovnaké zásady platia pre jedlá, ktoré sa podávajú na podporu operatívnych pracovných procesov, napríklad pri príležitosti a počas mimoriadnych pracovných úloh alebo stretnutí (oddiel 1.8 ods. 4 č. 11 UStAE).

  • „„Normálne“ jedlá na prvom mieste výkonu práce - bez ohľadu na hodnotu - dane z voľnej hodnoty (oddiel 3 (9a) č. 2 UStG).
  • Zamestnávateľ nemá nárok na odpočet dane na vstupe z kúpnej faktúry, pretože služba nie je pridelená spoločnosti (oddiel 15.15. Ods. 1 UStAE). Na oplátku sa nezdaňuje ani daň z hodnoty (oddiel 1.8. Ods. 4a UStAE).

  • V prípade bezplatného stravovania v rámci Vonkajšie činnosti treba rozlišovať podľa hodnoty dodaného jedla.

    • „Bežné“ jedlo (cena do 60 eur brutto) by nemalo podliehať dani (oddiel 1.8. Ods. 13 veta 2 UStAE). To platí aj v prípade, že zamestnanec čiastočne hradí stravu zadržaním nepeňažných výhod, znížením stravného alebo podobne (oddiel 1.8 ods. 13 odsek 3 UStAE, podľa nášho názoru výslovne regulovaný na raňajky, podľa nášho názoru prevediteľné na obed a večeru). Zamestnávateľ tu má odpočet dane na vstupe podľa jeho celkovej činnosti.

    • Ak hodnota jedla presahuje 60 eur brutto (jedlo za odmenu), hodnota sa spravidla poskytuje bezplatne. Pretože jedlo nie je pridelené spoločnosti, neexistuje odpočet dane na vstupe. Na oplátku sa neuplatňuje žiadna daň z pridanej hodnoty.

Spracovanie dane zo mzdy podrobne (s daňou z predaja)

Pri stanovení daňovej hodnoty jedla je potrebné zohľadniť tak príležitosť, ako aj hodnotu jedla.

Stravovanie na prvom mieste práce

Stravovanie, ktoré zamestnávateľ poskytuje zamestnancovi mimo podnikovej zábavy (oddiel 4 ods. 5 č. 2 EStG), vedie vo všeobecnosti k zdaniteľnému peňažnému príspevku. Existujú však dve výnimky, z ktorých nevzniká daň z príjmu:

  • Stravovanie, ktoré zamestnávateľ poskytuje pri príležitosti mimoriadnych prác a počas nich, ktorých hodnota nepresahuje 40 eur brutto. Od roku 2015 sa má táto hranica zvýšiť na 60 eur (návrh LStÄR 2014). Mimoriadna práca sa poskytuje vtedy, keď je potrebné prácu vykonať v krátkom čase alebo neočakávane.

  • Stravovanie poskytované zamestnávateľom, pretože to slúži na priaznivú organizáciu pracovného toku. To sa môže stať, keď je schôdzka prerušená iba na chvíľu, aby ste si mohli vziať jedlo.

Na zavedenie nového softvéru sú zamestnanci školení v kancelárii zamestnávateľa.

  • Akcia trvá od 9:00 do 13:00. Zamestnanci potom dostanú teplý bufet, ktorý dodáva externý dodávateľ stravovania.
  • Prípadne sa akcia končí o 14:00. O 12:00 je školenie prerušené na krátku prestávku, počas ktorej sú dodávané sendviče.

Riešenie: Teplý obed vedie k peňažnej výhode pre zamestnancov. Nie je regulované, ako sa to má určiť. Podľa nášho názoru je možné jedlo oceniť ako jedlo dennej jedálne v úradnej hodnote v naturáliách v súčasnosti 3,00 eur na zamestnanca (§ 8 ods. 2 veta 6 EStG) a mzda zdanená paušálne vo výške 25 percent a bez sociálneho poistenia (§ 40 ods. 2 č. 1 Zákon o dani z príjmov, § 1 ods. 1 bod 1 č. 3 SvEV). Pokiaľ ide o daň z obratu, existujú bezplatné ocenenia, ktoré sa nezdaňujú. Z nákupu bufetu nie je odpočet dane na vstupe.

Ak sa namiesto bufetu podávajú sendviče, aby sa školenie nemuselo prerušovať na dlhšiu obednú prestávku, je podľa nášho názoru toto priaznivejšie usporiadanie pracovného toku v zásade funkčné, takže nevzniká žiadny finančný prínos. Aj keď sa rožky považujú za jedlo, z dôvodu prevádzkových záujmov je ich dodávka irelevantná aj pre účely dane z predaja (oddiel 1.8. Ods. 4, č. 11 UStAE). Odpočet dane na vstupe zostáva u zamestnávateľa.

PRAKTICKÁ POZNÁMKA Daňové úrady plánujú revidovať listinu BMF o reforme cestovných výdavkov. Je potrebné dúfať, že sa podrobnejšie upraví aj problém so zabezpečovaním stravovania.

Stravovanie pri príležitosti vonkajšej činnosti a počas nej

Ak zamestnanec dostane od zamestnávateľa počas pracovnej cesty - alebo od tretej osoby na podnet zamestnávateľa (BMF, list z 30.9.2013, Az. IV C 5 - S 2353/13/10004; výzva č. 133156, Rz. 63) - jedlo, treba rozlišovať z hľadiska hodnoty:

  • Ak cena vrátane dane z predaja nepresiahne 60 eur, jedlo sa musí oceniť v úradnej hodnote v naturáliách (v roku 2014 za raňajky 1,63 eur, za obed alebo večeru po 3,00 eura).

  • Ak dôjde k prekročeniu hranice 60 eur, jedlo sa musí zdaniť v skutočnej hodnote ako peňažné plnenie.

Ak si zamestnanec môže uplatniť nezdaniteľné stravné, musí sa stravné krátiť z dôvodu poskytovania stravy. Na oplátku sa však nepeňažná dávka nezdaňuje ako vecná dávka. Ak dôjde k prekročeniu hranice 60 EUR, peňažné plnenie musí byť vždy zdanené skutočnou hodnotou.

Zamestnávateľ organizuje seminár pre predajcov v konferenčnom hoteli. Prvý deň sa začína spoločnou večerou. Na druhý deň dostanú zamestnanci v hoteli raňajky a obed, večer sú zamestnávateľom pozvaní do luxusnej reštaurácie. Akcia končí tretí deň po raňajkách. Cena jedál v konferenčnom hoteli nepresahuje hranicu 60 eur, za večeru v reštaurácii sa platí priemerne 90 eur v hrubom na zamestnanca.

Riešenie: Stravovanie zabezpečené počas seminára je zabezpečené zamestnávateľom. Pre zúčastnených zamestnancov, ktorí majú nárok na (znížené) stravné, môže byť jedlo pod hranicou 60 eur ocenené v naturálnej hodnote a nemusí byť zdaňované zo mzdy. Pri večeri nad limit 60 eur musí byť zo mzdy zdanená skutočná hrubá hodnota 90 eur.

PRAKTICKÁ POZNÁMKA Ak jedlo presahuje hranicu 60 eur, daňové úrady sa nedomnievajú, že stravné treba znížiť. Mnoho zamestnávateľov to napriek tomu zníži, pretože nechcú platiť stravné popri jedle. Zamestnanec si potom môže uplatniť rozdiel medzi zdaniteľným príspevkom a nezdaniteľnou náhradou stravného ako výdavky súvisiace s príjmom.

Pretože všetci účastníci seminára - bez ohľadu na dĺžku neprítomnosti - sú na pracovnej ceste, obvyklé stravné do 60 eur brutto nepredstavuje žiadnu daň z pridanej hodnoty (oddiel 1.8. Ods. 13 veta 2 UStAE). Zamestnávateľ má spravidla nárok na odpočet dane na vstupe z nákupných faktúr. Pokiaľ ide o neobvyklú večeru v hodnote 90 eur, existuje bezplatná daň z ocenenia, ktorá sa však nezdaňuje, pretože zamestnávateľ nemá žiadny odpočet dane na vstupe z dôvodu zaradenia do súkromného sektoru.

Poznámka | Ak zamestnanec nemôže požadovať nezdaniteľné (znížené) stravné - neprítomnosť kratšia ako osem hodín alebo po uplynutí trojmesačnej lehoty - musí byť naturálna hodnota zdanená zo mzdy ako peňažné plnenie (je možné paušálne 25 percent).

Školenia z príkladu 1 sa zúčastňujú aj zamestnanci z iných miest, ktorí sú však neprítomní v domácnosti a na prvom pracovisku menej ako osem hodín.

Riešenie: Pre týchto zamestnancov je stravovanie poskytované zamestnávateľom počas pracovnej cesty, s ktorým sa zaobchádza takto:

  • V prípade sendvičov počas tréningu je to jedlo, ktoré slúži na priaznivú organizáciu pracovného toku. Podľa nášho názoru možno zdanenie miezd vynechať. Pokiaľ ide o daň z obratu, dodávka kotúčov počas prestávky nemá žiadne následky.

  • Ak sa na konci podujatia podáva teplý bufet, bude sa zdaniť oficiálna nepeňažná dávka, najlepšie bez sociálneho zabezpečenia, s rovnou sadzbou dane zo mzdy vo výške 25 percent. Pokiaľ ide o daň z obratu, existujú zdaniteľné dane z pridanej hodnoty, ktoré sú bezplatné, ale ktoré nespúšťajú daň z obratu pre externých účastníkov. Odpočet dane na vstupe pre kotúče sa zachová.

Stravovanie na seminároch od externých organizátorov

Cena seminára často zahŕňa aj náklady na stravu a stravu pre účastníkov seminára. Pretože stravovanie je zvyčajne jedlo, treba ho považovať za podnet zamestnávateľa (BMF, list z 30. 9. 2013, marža č. 63). Zásady týkajúce sa stravovania na pracovných cestách sa preto musia uplatňovať zodpovedajúcim spôsobom.

Zamestnávateľ znáša náklady na seminár o DPH, ktorý pre jeho účtovníka organizuje externý organizátor seminárov. V cene seminára 490 eur sú aj náklady na konferenčné nápoje, prestávky na kávu a poludňajšie občerstvenie. Seminár trvá od 9:00 do 17:00.

Riešenie: Konferenčné nápoje a prestávky na kávu sa nepočítajú ako pozornosť smerom k mzdám. Poludňajšie občerstvenie sa považuje za jedlo a všeobecne sa oceňuje v oficiálnej hodnote v naturáliách.

PRAKTICKÁ POZNÁMKA Pri bežnom seminárnom stravovaní sa zvyčajne dodržuje limit 60 eur. V prípade pochybností je potrebné odhadnúť, či došlo k prekročeniu limitnej hodnoty (list BMF z 30.9.2013, marža č. 66).

Pre správne daňové zaobchádzanie je potrebné opäť rozlišovať:

  • Ak je zamestnanec v deň konania seminára neprítomný z domova a na prvom pracovisku dlhšie ako osem hodín, musí sa jeho stravné znížiť z dôvodu poskytovania stravy. Zdaňovanie naturálnej hodnoty možno potom vynechať.

  • Ak je zamestnanec neprítomný dlhšie ako osem hodín, musí sa vecná dávka zdaniť ako vecná dávka. Je možná paušálna sadzba 25 percent a výnimka zo sociálneho zabezpečenia.

  • Pretože zamestnanec nie je účastníkom externe organizovaného seminára, bezplatné stravovanie pre neho, ktorého hodnota nepresahuje 60 eur brutto, nepredstavuje žiadne dane z hodnoty zdarma, ktoré podliehajú dani z pridanej hodnoty (oddiel 1.8. Odsek 13 bod 2 UStAE). Odpočet dane na vstupe sa zachováva z nákladov na stravu zahrnutých v cene seminára.

Dôležité | V prípade bezplatných seminárov sa má stravovanie z pohľadu organizátora považovať za zábavu spojenú s podnikaním (BFH, rozsudok z 18. septembra 2007, Az. I R 75/06; hľadanie č. 073962). Pretože pozvanie na jedlo od tretej osoby sa nemá považovať za jedlo poskytnuté zamestnávateľom, nemá sa znížiť ani príspevok na stravovanie, ani zdaniť peňažné plnenie.

  • Príspevok „Dopady poskytovania stravy na nový príspevok na stravovanie“, LGP 1/2014, strana 4; v archíve na lgp.iww.de

viac na túto tému

Spravodaj LGP

Prihláste sa na odber všetkých príspevkov od LGP ako bezplatná služba prostredníctvom e-mailu. > viac