AKTUÁLNE DANE Z NABÍDOK Zníženie dane z obratu od 1

Vývoj projektu/stavebníctvo: Zníženie dane z obratu od 1. júla otvára nové perspektívy fakturačných (čiastkových) služieb prostredníctvom zmeny daňovej sadzby

Predchádzajúca štandardná sadzba dane 19% sa vzťahuje na všetky predaje, ktoré sa uskutočnia do 30. júna 2020; Znížená sadzba dane 16% sa vzťahuje na tržby uskutočnené v období od 1. júla 2020 do 31. decembra 2020. Od 1. januára 2021 bude opäť platiť predchádzajúca sadzba dane 19%.

zníženie

V našom poslednom vestníku sme predstavili najdôležitejšie informácie o daniach v dokumente s kľúčovými otázkami federálnej vlády o hospodárskom oživení. Návrh zákona na vykonávanie opatrení daňových úľav pri riešení koronskej krízy je k dispozícii od 12. júna 2020 (druhý zákon o daniach z Corony).

Prijatie návrhu zákona Bundestagom je naplánované na 26. júna 2020. Spolkové ministerstvo financií takmer v rovnakom čase zverejnilo návrh sprievodného listu spolkového ministerstva financií o riešení dočasného zníženia sadzieb dane z obratu.

V tejto súvislosti uvádzame možnosti návrhu a úskalia pre stavebný priemysel, ako aj pre vývojárov projektov v súvislosti so zníženou sadzbou dane z obratu.

Pre koho bude zmena sadzby dane prospešná?
Zmena sadzby dane je vždy ekonomicky neutrálna, ak má príjemca (stavebnej) služby plný nárok na odpočet dane na vstupe. To je obvykle vždy prípad, ak sa neskôr dokončená budova prenajíma s DPH, napríklad kancelárska budova. Dvojitá konverzia daňových sadzieb 1. júla 2020 a 1. januára 2021 pre tento sektor znamená najmä administratívnu prácu pre interné procesy.

Ak sa však (stavebné) služby poskytujú príjemcom služieb, ktorí nemajú nárok na odpočet dane na vstupe, je možné dosiahnuť hospodársky úžitok prostredníctvom (čiastočnej) služby v období od 1. júla 2020 do 31. decembra 2020. Príjemcami dočasného zníženia dane z obratu sú preto príjemcovia služieb, ktorí sa nemôžu alebo len čiastočne rozhodnú pre daň z obratu pri neskoršom prenájme nehnuteľnosti, napríklad pri prenájme.

- z bytov
- bankám
- poisťovniam
- lekárom
- verejným orgánom
- charitatívnym organizáciám
- v školách a vzdelávacích inštitúciách alebo
- v sektore zdravotnej starostlivosti (nemocnice, opatrovateľské a ošetrovateľské domy)

Uplatniteľná sadzba dane na skutočné/cieľové zdanenie
Pre otázku, ktorej sadzbe dane podlieha služba alebo čiastočná služba, nie je relevantný ani čas, keď bola platba prijatá, ani čas, keď bola vystavená faktúra. Dôležité je len to, kedy bola vykonaná (čiastočná) služba. To platí tak pre skutočné zdanenie (výpočet predaja podľa prijatých platieb), ako aj pre cieľové zdanenie (výpočet predaja podľa dohodnutých platieb).

Pokiaľ ide o daň z obratu, stavebné práce sa považujú za vykonané hneď, ako je objednávateľ oprávnený disponovať so stavbou. Spravidla sa to deje odovzdaním a prijatím hotovej práce. Napríklad, ak sa stavebná spoločnosť zaviazala postaviť budovu na kľúč do 30. júna 2020, služby dodávateľa sa považujú za vykonané iba v čase prijatia objednávateľom. Ak k tomu dôjde iba v období od 1. júla 2020 do 31. decembra 2020, na všetky stavebné práce sa vzťahuje 16% sadzba dane.

Ak sa však kupujúci nasťahuje do nehnuteľnosti v júni, čas prijatia sa prostredníctvom nezvratných opatrení posunie zvyčajne na jún 2020. Platná sadzba dane je teda 19%.

Zaobchádzanie s čiastočnými službami
Pokiaľ ide o daň z obratu, čiastočné služby v súvislosti so vznikom dane a otázkou platnej sadzby dane môžu hrať rozhodujúcu úlohu a na rozdiel od preddavkov viesť k finálnemu vytvoreniu dane z obratu. Čiastočné výkony sú prítomné, ak dlžný výkon nie je ekonomicky považovaný za celok, ale dlží sa a je vykonaný po častiach.

Ak sa stavebné práce budú realizovať v období rokov 2020 a 2021, t. J. Stavebné práce nebudú ukončené do roku 2021, na všetky stavebné práce sa vzťahuje daňová sadzba 19%, ktorá by mala platiť opäť od 01.01.2021. Ak sa však stavebné práce vykonávajú vo viacerých čiastkových službách, musí sa na čiastočné služby, ktoré sa poskytujú - t. J. Dokončené - od 1. júla 2020 do 31. decembra 2020, uplatniť sadzba dane 16%.

Pre príjemcov faktúr, ktorí nemajú nárok na odpočet dane na vstupe, môže mať zníženie dane z obratu významný vplyv na výšku ich výdavkov na stavebný projekt. V prípade stavebného projektu rádovo 10 miliónov EUR a zodpovedajúcej dane z obratu 1,6 milióna EUR so sadzbou dane 16% je daňové zaťaženie už znížené o 300 000 EUR v porovnaní s pôvodnou sadzbou dane 19%.

Uznanie čiastkových úspechov
Na to, aby sa čiastočná služba mohla uznať na účely DPH, sa daňové orgány domnievajú, že musia byť splnené tieto štyri požiadavky:

- Ekonomická deliteľnosť - musí to byť ekonomicky rozumná, vymedziteľná služba (dodávka práce alebo pracovná služba)
- Samostatné prevzatie - servisná časť musí byť prijatá osobitne v prípade dodávky práce, alebo dokončená alebo ukončená v prípade výkonu práce
- Samostatná dohoda - muselo byť dohodnuté, že za čiastočnú službu sa majú platiť príslušné čiastočné poplatky
- Samostatná fakturácia - čiastočný poplatok je potrebné účtovať osobitne

Stavebný priemysel spravidla nevykonáva dodávky diel a práce na stavbe v čiastkových službách, ale ako jednotné služby, aj keď sa zálohy av niektorých prípadoch zálohové platby pravidelne uskutočňujú pred dokončením služby.

Je však možné dohodnúť čiastočné služby pre určité úseky služieb, ak je služba, ktorá má byť poskytovaná, ekonomicky deliteľná. Objednávateľ a zhotoviteľ sa musia dohodnúť, že celkové stavebné práce by sa mali rozdeliť ekonomicky, legálne a skutočne na čiastočné služby. Iba zmluvné rozdelenie nestačí. Musí sa tiež dodržiavať.

Nie je vždy možné jednoznačne určiť, kedy možno stavebné dielo definovať ako čiastočnú službu ekonomicky rozumným spôsobom. V praxi sa však vyskytlo niekoľko prípadov, keď daňové orgány akceptovali primeranú deliteľnosť stavebných prác. List BMF z roku 2009 týkajúci sa tejto problematiky obsahuje zoznam jednotlivých otázok, vrátane:

Ak sa napríklad dodávateľ stavby zaviaže vykonať murárske a betónové práce ako aj vnútorné a vonkajšie omietky na budove za jednotkové ceny, jedná sa o služby, ktoré sú dlžné a sú vykonávané po častiach, ak sú murárske a betónové práce akceptované a fakturované osobitne. V prípade nových budov môžu byť čiastočné služby obvykle vykonávané iba domom a blokom.

Finančná správa neumožňuje delenie po poschodiach klasickou výstavbou a skeletovou výstavbou. Neexistujú obavy z domového alebo blokového delenia vonkajších stierkových prác, pokrývačských prác, zemných prác alebo plynových, vodovodných, kanalizačných a elektrických inštalácií v čiastkových službách. Sklárske a klampiarske práce sa dajú zvyčajne rozdeliť kus po kuse, v závislosti od druhu práce. Maliarske a tapetovacie práce sa dajú obvykle rozdeliť iba podľa bytov, pretože daňové úrady neakceptujú rozdelenie po izbách.

Dodávka materiálu a položenie parketovej podlahy však nie sú deliteľné. Daňové úrady však nemajú obavy z rozdelenia podlahových prác na byt alebo podlahu.

V cestnom staviteľstve predstavujú dokončené úseky cestnej dopravy pravidelne čiastočné služby. V prípade novej výstavby alebo opráv ciest sa akceptácia bežného merača po dokončení neprijíma ako čiastočná služba.

Vyššie uvedené príklady odrážajú iba hrubý rozpis prípadov, keď sa má služba považovať za deliteľnú v zmysle finančného riadenia. Presnú definíciu rozsahu, v akom je možné dohodnúť čiastočné služby pre stavebné práce, je možné určiť iba od prípadu k prípadu.

Podľa názoru daňových orgánov je prijatie zmluvne dohodnutých čiastkových služieb povinnou požiadavkou na ich daňový účinok, t. J. Prijatie musí byť vykonané aj osobitne písomne, ak bolo písomne ​​dohodnuté.

Ďalej je potrebné zabezpečiť, aby právne dôsledky prijatia skutočne nastali, pretože prijatie čiastočnej služby vykonanej iba z daňových dôvodov nie je daňovými orgánmi uznané ako čiastočné doručenie v zmysle dane z pridanej hodnoty. Uznanie čiastočného doručenia by bolo na ujmu, ak by nedošlo k občianskoprávnym následkom prijatia, ako je obrátenie dôkazného bremena týkajúceho sa nárokov na vady alebo prechod rizika straty čiastočného doručenia, alebo ak sú medzi účastníkmi vylúčené. Samotné posunutie začiatku záručnej doby - napríklad na posledné čiastočné prevzatie - nebráni účinnému prijatiu čiastkových služieb.

V prípade zmlúv o jednotkovej cene obsahujú zmluvy o stavbe alebo prácach zoznam služieb, ktorý zobrazuje množstvá, ceny a popis služieb. Čiastočné služby môžu byť akceptované, iba ak špecifikácia služieb obsahuje jednotlivé položky opísané napríklad so samostatným poplatkom.

Ak nie je uvedená žiadna špecifikácia služieb, samotná zmluva o dielo musí preukázať, že bol dohodnutý osobitný poplatok za časti celkovej služby. Samostatne dohodnutá servisná časť sa potom vyrovná s konečným (konečným) čiastkovým vyúčtovaním. Ak sa dohodnete na paušálnej sadzbe pre celú štruktúru bez uvedenia čiastočných poplatkov, čiastočné služby sú pravidelne vylúčené. V tejto súvislosti by bolo tiež škodlivé, keby boli čiastočné služby v skutočnosti čiastočne akceptované bez toho, aby sa zodpovedajúcim spôsobom zmenila podkladová dohoda.

V prípade kontroly daňovými úradmi je vhodné mať k dispozícii nasledujúce dokumenty:

- Zmluva o dielo,
- Technické údaje,
- Stavebný spis,
- hodinové mzdové listy zamestnancov a
- Zápisnice zo stretnutí medzi objednávateľom a dodávateľom.

Spracovanie záloh a záloh
Daň z obratu a súvisiaca sadzba dane v prípade platby vopred alebo zálohy (zálohy), to znamená, keď je platba prijatá pred vykonaním (čiastočnej) služby, vzniká okamihom, keď bola platba prijatá. Ak sú zálohy a zálohy prijaté pred 1. júlom 2020 a po 31. januári 2020, platná sadzba dane je 19%. Môžu sa vyskytnúť aj nasledujúce prípady:

V prípade záloh, ktoré boli vykonané pred 1. júlom 2020 a ktoré sa týkajú (čiastočných) služieb poskytovaných po 30. júni 2020 a do 31. decembra 2020, existuje možnosť získať rozdiel v sadzbe dane 3%. Spravidla sa to robí pripísaním dane z obratu v (konečnej) faktúre za (čiastočnú) službu.

Ak sú (čiastočné) služby poskytované po 31. decembri 2020 a zálohové platby sa uskutočňujú v období od 1. júla. a 31.12.2020 je potrebné podľa toho pripočítať k (konečnej) faktúre 3%.
Platná sadzba dane nezávisí od zálohových platieb ani zálohových platieb a nemôže byť nimi ovplyvnená. Jediným rozhodujúcim faktorom je, kedy bola služba vykonaná. Záloha preto nezaručuje zníženú sadzbu dane vo výške 16%.

Formálna dohoda o 19% doložke
Daň z obratu sa má určiť na základe dohodnutej kúpnej ceny alebo zo mzdy ako vymeriavacieho základu. Ak sa zmluvné strany dohodli na hrubej cene, môže to v prípade krátkodobých zmien v daňových sadzbách viesť pre stranu k výhodám alebo nevýhodám vyplývajúcim z dane z obratu.

Ak sa zmluvné strany zmluvy o dielo na zhotovenie stavby dohodnú napríklad na hrubej kúpnej cene/hrubej mzde 11,6 milióna eur za predpokladu, že sa použije sadzba dane 16% a stavba bude prijatá až po 31. decembri 2020, suma je Daň z obratu 19%.

V dôsledku toho je dlžná daň z obratu vo výške 19%, ktorá sa musí odpočítať od sumy 11,6 milióna EUR. Výsledkom je, že namiesto čistej kúpnej ceny 10 miliónov EUR v tomto prípade dostane predajca iba 9,74 milióna EUR.

Ak sa zmluvné strany nedohodli na tom, či sa má kúpna cena chápať ako zahrnujúca alebo vylučujúca daň z obratu, dohodnutá cena sa považuje za hrubú cenu. Pretože to v zásade platí aj medzi podnikateľmi, ktorí majú nárok na odpočet dane na vstupe, tento dôležitý bod kúpno-predajnej zmluvy alebo zmluvy o dielo a služby by v žiadnom prípade nemal zostať neregulovaný, najmä ak je dohodnutá cena čistou kúpnou cenou.

V prípade čistej ceny sa daň z obratu pripočíta k dohodnutej cene, takže sa musí zaplatiť navyše k cene/mzde. To podľa občianskeho práva zohráva rozhodujúcu úlohu, pretože iba pri dohode o čistej cene sa suma dane z obratu stáva samostatnou zmluvnou pohľadávkou, a teda nezávisle vymáhateľnou súčasťou pohľadávky, a na základe toho je možné požadovať akékoľvek ďalšie platby alebo vrátenie v dôsledku zmeny sadzby dane. Ak nie je možné jasne určiť platnú sadzbu dane pri uzatváraní zmluvy, je potrebné sa za každú cenu vyhnúť zahrnutiu pevnej sumy dane z obratu do zmluvy. Postačuje odkaz na „dlžnú zákonnú daň z obratu“.

Ak bola v kúpno-predajnej zmluve alebo zmluve o dielo a službách stanovená čistá cena, pri ktorej je uvedená daň z obratu „19%“ (namiesto „zákonnej DPH“ alebo „16%“), bude táto nadmerná suma účtovaná aj daňovému úradu - za predpokladu, že zmluva už predstavuje faktúru. dlžný. Pri čistej cene 10 miliónov EUR je táto dodatočná suma dane 300 000 EUR. Následná oprava je možná. Aj kupujúci alebo klienti, ktorí majú plný nárok na odpočet dane na vstupe, majú nevýhodu v prípade nesprávneho daňového výkazu, pretože majú nárok na odpočet dane na vstupe iba v zákonom povolenej výške.

Občianskoprávne nároky zo zmlúv s doložkou 19%
Ak je v zmluve stanovená sadzba dane 19%, aj keď je uplatniteľná sadzba dane iba 16%, vyvstáva otázka, či je skutočne dlžná príliš vysoká suma dane. Podľa judikatúry najvyššieho súdu má dlžník poplatku nárok na vrátenie „dane z obratu“, ktorá je neoprávnene vyrubená v cene pre prípad, že je daň z obratu príliš vysoká, a to na základe § 812 v spojení s § 157, 133 BGB. Rozdiel v sadzbe dane je teda splatný, ak už zaplatil cenu vystavovateľovi faktúry.

Bez ohľadu na to, či sa práve nachádzate v rokovaní o zmluve alebo vo fáze realizácie väčšieho stavebného alebo developerského projektu, odporúčame vám skontrolovať, či je pre vás dočasná zmena sadzby dane prospešná alebo naopak negatívna.

Kvôli krátkodobej povahe a časovým limitom opatrení sú užitočné komplexné a včasné rady.