BFG RV71021272016 Lexis 360

BFG RV/7102127/2016 26.6.2019

Príspevok na zdravotné postihnutie

Okrúhly prsteň s kvetinovým vzorom.Identifikátor európskeho judikatúry: ECLI: AT: BFG: 2019: RV.7102127.2016

Text rozhodnutia

Okrúhly prsteň s kvetinovým vzorom.V MENE REPUBLIKY

Spolkový finančný súd správne rozhodol prostredníctvom sudcu R. vo veci sťažnosti Bf., O sťažnostiach z 2. decembra 2015 proti oznámeniam príslušného daňového úradu z 18. novembra 2015, týkajúcich sa dane z príjmu (hodnotenie zamestnancov) za roky 2010 až 2013:

Sťažnosti proti výmeru dane z príjmov za roky 2010 až 2012 sa podľa § 279 BAO zamietajú ako nedôvodné. Napadnuté rozhodnutia zostávajú nezmenené.

Sleduje sa sťažnosť proti vymeraniu dane z príjmu za rok 2013. Napadnuté rozhodnutie sa mení.

Vymeriavací základ a stanovená výška poplatku sú uvedené v priloženom výpočtovom hárku a tvoria súčasť rozhodnutia tohto nálezu.

Proti tomuto zisteniu nie je možné podať odvolanie na správny súd podľa čl. 133 ods. 4 federálneho ústavného zákona (B-VG).

Sťažovateľ (žiadateľ) poberá príjem z nepodnikania ako dôchodca ASVG.

Daňovými úradmi (FA) oznámeniami z 18. novembra 2015 zrušil v súlade s § 299 BAO oznámenia o dani z príjmov za roky 2010 až 2013 a vydal nové oznámenia z týchto dôvodov: “Keďže preukaz zdravotného postihnutia a oznámenie ministerstva sociálnych vecí s 50% zdravotným postihnutím a cukrovou stravou boli vydané až v roku 2015, paušálna dávka pre zdravotné postihnutie a stravovací cukor nie je k dispozícii pre rok [...].„

Žalobca podal sťažnosť proti vymeraniu dane z príjmu z týchto dôvodov: “ Doklad o zdravotnom postihnutí vydaný Ministerstvom sociálnych vecí z 5. júna 2015, číslo 123, je zároveň znaleckým posudkom s vyšetrením Dr. E. B. zo dňa 7.5.2015 podľa nariadenia o posudzovaní (Federal Law Gazette II č. 261/2010). V tejto správe sa určuje 50% postihnutie a cukrovka s 20%. V správe, ktorá je podstatnou súčasťou tohto oznámenia, sa v anamnéze uvádza, že „Diabetes mellitus typu II“ je známy od roku 2008. Ďalej sú prítomné obojstranné problémy s kolenami pri operáciách, ako aj degeneratívne zmeny chrbtice, ktoré už od roku 1995 viedli k niekoľkým kúpeľným pobytom.

Okrúhly prsteň s kvetinovým vzorom. S tým. Oznámenie zo 17. februára 2015 som bol informovaný, že riadne posúdenie je možné vykonať iba na základe oznámenia ministerstva sociálnych vecí, v ktorom je uvedený stupeň zdravotného postihnutia a potreba diétneho stravovania.

Okrúhly prsteň s kvetinovým vzorom. Preto som urobil požadované ustanovenie v zmysle § 35 ods. 2. (Preukaz a oznámenie postihnutej osoby sú už v kancelárii k dispozícii!)

Okrúhly prsteň s kvetinovým vzorom. Do preukazu pre zdravotne postihnutých sa kvôli anamnéze neuvádzali žiadne ďalšie záznamy a nepodali sa ani ďalšie žiadosti, aj keď je to stanovené v súlade s oddielom 2 ods. 1 nariadenia federálneho ministerstva financií BGBI.303/1996 „Diabetes1“ alebo „D1“ - cukrovka by. Musím však čeliť tomu, že v zmysle § 35 ods. 8 EStG som ako daňový poplatník oprávnil Federálny úrad pre sociálne veci na elektronický prenos na zodpovedný daňový úrad. Komunikácia medzi týmito dvoma orgánmi by preto bola ľahko možná!

Okrúhly prsteň s kvetinovým vzorom. Záverom si myslím, že to tam je. Neposkytnutie paušálnych súm spojených s dátumom vydania preukazu zdravotne postihnutej osoby sa považuje za neopodstatnené a bojuje proti môjmu zdravotnému postihnutiu a cukrovke minimálne od roku 1995, t. J. Už 20 rokov. ““

FA potom vydal predbežné rozhodnutia o sťažnostiach z týchto dôvodov:

Okrúhly prsteň s kvetinovým vzorom. „Vaše zdravotné postihnutie určilo ministerstvo sociálnych vecí v roku 2015. Preukaz pre zdravotne postihnutých bol vydaný 5. júna 2015. Daňový úrad je týmto určením viazaný, následné zohľadnenie príspevku v invalidite nie je povolené.

Okrúhly prsteň s kvetinovým vzorom. Tvrdenie je možné z daňového výmeru zamestnancov za rok 2015. ““

Žalobca na druhej strane predložil žiadosti o začatie prejudiciálneho konania z týchto dôvodov:

Okrúhly prsteň s kvetinovým vzorom. „[...] Stále zastávam názor, že zákonodarca pri udeľovaní mimoriadnych bremien zohľadňuje skôr dátum skutočného ochorenia ako dátum vydania preukazu zdravotného postihnutia. Roky choroby sú uvedené v anamnéze oznámenia ministerstva sociálnych vecí zo dňa 7.5.2015 a sú podložené lekárskymi správami z tejto doby.

Okrúhly prsteň s kvetinovým vzorom. Ďalej zastávam stanovisko, že tam je. Predbežné rozhodnutie o odvolaní z 02.26.2016, rozhodnutie a odôvodnenie sú viac ako neadekvátne a neodkazujú na žiadne zákonné ustanovenie, ktoré viedlo k rozhodnutiu.

Okrúhly prsteň s kvetinovým vzorom. Na záver odkazujem na moju sťažnosť z 1. decembra 2016, ktorá sa tam nachádza. a udržujte celý obsah vo zvislej polohe. “

V daňovom spise je k dispozícii znalecký posudok ministerstva sociálnych vecí Dolného Rakúska. V ňom sa určuje celková miera zdravotného postihnutia uchádzačov vo výške 50 percent, pričom hodnotenie prebehlo 6. mája 2015.

Okrúhly prsteň s kvetinovým vzorom. Sťažnosť bola posúdená:

Daňový úrad udelil oslobodenie od dane požadované žiadateľom v rámci výmerov dane z príjmov za roky 2010 až 2013 z dôvodu fyzického postihnutia podľa § 35 ods. 3 EStG 1988, ako aj uplatnené náklady na diétne stravovanie z dôvodu choroby z cukru. nie preto, že potvrdenie predložené žiadateľom z ministerstva sociálnych vecí, v ktorom je uvedené jej vlastné telesné postihnutie a stravovacie návyky, pochádza z roku 2015.

Ako vidno zo znaleckého posudku predloženého žiadateľom ministerstvom sociálnych vecí, hodnotenie prebehlo 6. mája 2015. Na základe vykonaného posúdenia sa vykonáva:

Označenie fyzického, mentálneho alebo zmyslového funkčného poškodenia, ktoré má trvať dlhšie ako šesť mesiacov [...]

Degeneratívne zmeny v chrbtici a stave po implantácii kolennej protézy vpravo a známky opotrebenia v ľavom kolennom kĺbe s funkčnými účinkami v pokročilej nižšej sade rámu, pretože mobilný bez asistenta.

Diabetes mellitus typu II, ktorý nevyžaduje inzulín, je stredne veľký, pretože sa vyžaduje pravidelná liečba

Celkový stupeň postihnutia

Označenie fyzického, mentálneho alebo zmyslového funkčného poškodenia, ktoré má trvať dlhšie ako šesť mesiacov [...]

Diabetes mellitus typu II, ktorý nevyžaduje inzulín, je stredne veľký, pretože sa vyžaduje pravidelná liečba

Celkový stupeň postihnutia

Okrúhly prsteň s kvetinovým vzorom. Odôvodnenie celkového stupňa zdravotného postihnutia: Utrpenie 1 sa nezvýši o utrpenie 2, pretože nemá výrazný negatívny vplyv na vedúce ochorenie. [...]

Okrúhly prsteň s kvetinovým vzorom. Anamnese: Diabetes mellitus typu II je známy od roku 2008, v roku 2007 po operácii menisku vľavo, v roku 2013 po náhrade kolena vpravo, tiež po CTS operácii na oboch stranách (1995) a po rýchlej operácii. Daumens vpravo (1996) existujú degeneratívne zmeny v chrbtici (línia 02/15 po infiltrácii faziet L4/5 a L5/S1) a gonartróza vľavo. [. ]

Právny úsudok a úvahy

Podľa § 34 ods. 1 EStG 1988 sa pri určení príjmu osoby s neobmedzenou daňovou povinnosťou po odpočítaní osobitných výdavkov musí odpočítať mimoriadna záťaž. Zaťaženie musí byť mimoriadne, musí nevyhnutne rásť a výrazne znižovať výkonnosť ekonomiky.

Podľa § 34 ods. 4 EStG 1988 je ekonomická efektívnosť výrazne znížená, ak prekročí odpočítateľnú položku súvisiacu s príjmom. Pri príjmoch od 7 300 do 14 600,00 € predstavuje odpočítateľná položka 8% z príjmu (vrátane ďalších platieb v súlade s oddielom 67 zákona o dani z príjmov z roku 1988) pred odpočítaním mimoriadnych výdavkov.

Podľa § 34 ods. 6 EStG z roku 1988 možno výdavky na mimoriadne zaťaženie v zmysle § 34 ods. 1 a 2 EStG z roku 1988 zohľadniť bez zohľadnenia odpočítateľnej položky stanovenej v § 34 ods. 4, vrátane ďalších výdavkov z titulu zdravotného postihnutia, za predpokladu, že sú splnené požiadavky § 35 ods. 1, pokiaľ tieto prekročia súčet peňažných dávok súvisiacich s opatrovaním. Za týmto účelom môže federálny minister financií nariadením ustanoviť, v ktorých prípadoch a v akom rozsahu sa majú zohľadniť ďalšie výdavky z titulu zdravotného postihnutia bez započítania oslobodenia od dane podľa § 35 ods. 3 zákona o dani z príjmu z roku 1988 a bez započítania oproti opatrovateľským službám.

Podľa § 35 ods. 1 EStG 1988 má daňovník nárok na oslobodenie od dane (abs. 3), ak má z dôvodu svojho fyzického alebo mentálneho postihnutia mimoriadne bremeno. Výška oslobodenia sa určuje podľa rozsahu zníženia zárobkovej schopnosti, ktoré musí (okrem poberateľov dôchodku obete a v prípade pracovných úrazov) preukázať Spolkový úrad pre sociálne veci a zdravotne postihnuté osoby buď vydaním preukazu ZŤP, alebo záporne príslušným oznámením.

Podľa § 35 ods. 7 zákona o dani z príjmov z roku 1988 môže spolkový minister financií na základe praktických skúseností nariadením stanoviť priemerné sadzby nákladov na určité choroby a fyzické a duševné choroby, ktoré vedú k zdravotnému postihnutiu, v zmysle § 35 ods. 3 zákona o dani z príjmov z roku 1988.

V § 35 ods. 8 EStG 1988 sa stanovuje, že Federálny úrad pre sociálne veci a zdravotne postihnuté osoby musí s výslovným súhlasom dotknutej osoby elektronicky zaslať daňovému úradu údaje potrebné na zohľadnenie prídavkov.

Podľa § 1 ods. 1 nariadenia o mimoriadnych nákladoch, BGBl. 303/1996 v znení spolkového vestníka II 430/2010 (ďalej len VO), ak vzniknú výdavky z dôvodu vlastného fyzického a duševného postihnutia, ďalšie výdavky uvedené v § 2 až 4 vyhlášky bez zníženia daňovej úľavy a peňažných dávok súvisiacich s opatrovaním treba brať do úvahy, ak je stupeň zdravotného postihnutia najmenej 25%.

Podľa oddielu 2 ods. 1 nariadenia bez preukázania skutočných nákladov 70,00 EUR na tuberkulózu, cukrovku alebo AIDS, 51,00 EUR na ochorenie žlčových ciest, pečene alebo obličiek a 42,00 EUR na ochorenie žalúdka alebo iné vnútorné ochorenie sa má zohľadniť za kalendárny mesiac.

Podľa oddielu 2 ods. 2 nariadenia, ak sa zárobková kapacita zníži o menej ako 25%, je potrebné zohľadniť uvedené sumy bez preukázania skutočných nákladov po odpočítaní odpočítateľnej položky v súlade s § 34 ods. 4 EStG 1988.

Aj keď sa má zohľadniť mimoriadne zaťaženie z úradnej povinnosti, ak sú splnené všetky predpoklady ich odpočítateľnosti, v žiadnom prípade neexistuje automatický mechanizmus, ktorý by umožňoval uznanie súvisiacich nákladov bez poskytnutia dôkazov. Daňovník, ktorý chce, aby sa výdavky zohľadňovali ako mimoriadne zaťaženie, musí bez akýchkoľvek pochybností a bez akýchkoľvek pochybností preukázať existenciu týchto výdavkov z hľadiska dôvodu a výšky. Uplatnenú mimoriadnu záťaž musí na požiadanie preukázať daňovému úradu alebo, ak to nie je dôvodné, aspoň ich dôveryhodnosť; To, či sa dá predpokladať, že sa preukáže skutočnosť, je zodpovedný daňový úrad alebo daňový súd v súlade s § 167 ods. 2 BAO, ktorý pri dôslednom zvážení výsledkov daňového konania rozhodne podľa vlastného presvedčenia.

Orgán nie je povinný vykonávať rozsiahle vyšetrovania z vlastnej vôle; za preukázanie alebo preukázanie mimoriadneho bremena je v prvom rade zodpovedný daňovník (porov.Doralt, Zákon o dani z príjmov 20, § 34 bod 7; Okrúhly prsteň s kvetinovým vzorom.Jakom/Baldauf, EStG 2015, § 34 rezerva č. 9).

Ad) Vlastné telesné postihnutie uchádzačov:

Osoby so zdravotným postihnutím, ktoré majú bydlisko alebo obvyklé bydlisko v Rakúsku, musia predložiť žiadosť o vydanie preukazu zdravotného postihnutia v súlade s federálnym zákonom o zdravotne postihnutých osobách, spolkovým vestníkom č. 283/1990, na miestne príslušnom štátnom úrade ministerstva sociálnych vecí ako dôkaz svojho zdravotného postihnutia. Mieru zdravotného postihnutia určujú zdravotnícki odborníci z ministerstva sociálnych vecí. Potvrdenie lekára nie je dostatočné na posúdenie zníženej zárobkovej schopnosti alebo stupňa zdravotného postihnutia. Doklad o zdravotnom postihnutí je možné vydať, iba ak bol stanovený stupeň zdravotného postihnutia najmenej 50%.

V procese vydávania preukazu pre zdravotne postihnutých prostredníctvom ministerstva sociálnych vecí sa po vykonaní posúdenia vydá podrobná správa, ktorá sa na požiadanie môže alebo musí predložiť daňovému úradu.

Rozhodnutie daňového úradu je založené na dostupných údajoch (pozri VwGH 21. decembra 1999, 99714/0262). Spätné určenie nie je vo všeobecnosti možné. Ak je však zdravotné postihnutie výsledkom udalosti (nehoda, operácia, pobyt v nemocnici), na účely zjednodušenia na účely zníženia dane sa zistený stupeň zdravotného postihnutia uplatňuje. ““vždy„Spätne až do času konania (pozri tiežJakom/Baldauf, Zákon o dani z príjmov z roku 2015, § 35 rezerva č. 11).

V iných prípadoch nie je možné spätne určiť stupeň zdravotného postihnutia. Vo výnimočných prípadoch môže ministerstvo sociálnych vecí na základe relevantných zistení na základe relevantných zistení určiť znaleckým posudkom, že určitý stupeň zdravotného postihnutia už v minulosti od určitého času existoval.

Keďže v danom prípade skutočnosť a rozsah zdravotného postihnutia boli úradne potvrdené príslušným orgánom uvedeným v § 35 ods. 2 č. 2 EStG 1988 až po uplynutí reklamačnej lehoty, dotknutý orgán sa riadil zásadne platným právnym názorom, že retroaktivita Určenie nie je možné.

Daňové orgány ignorovali skutočnosť, že je možné spätné určenie, ak je zdravotné postihnutie výsledkom udalosti, napríklad následkom úrazu, pobytu v nemocnici alebo operácie.

V danom prípade sťažnosti musel byť žalobca v roku 2013 podrobený operácii kolena a bol mu poskytnutá protéza kolena - ako bolo uvedené vyššie na základe čiastočnej reprodukcie znaleckých posudkov. V správe sa za rozhodujúce pre stupeň postihnutia 50% považujú chirurgické zákroky na kolene a degeneratívne zmeny v chrbtici (diagnostikované podľa anamnézy vo februári 2015), ako aj ľavá artróza kolena.

BFG preto predpokladá, že určený stupeň postihnutia sa spätne uplatňuje na čas udalosti, t. J. Operáciu kolena, ktorá sa, ako už bolo uvedené, uskutočnila v roku 2013. Aj keď správa jasne neukazuje, do akej miery degeneratívne zmeny chrbtice a artróza kolena na ľavom kolene prispievajú k rozsahu postihnutia, možno predpokladať, že táto artróza a opotrebenie sa nevyriešia iba v čase stanovenia diagnózy (február 2015). sa vyvinuli, ale existujú už dlho.

Na rok 2013 sa preto malo postupovať podľa žiadosti o sťažnosť na udelenie výnimky z dôvodu fyzického zdravotného postihnutia v súlade s § 35 ods. 3 EStG 1988.

Ad) Náklady na stravu v dôsledku cukrovky:

Na uplatnenie nároku na paušálne sumy uvedené v § 2 nariadenia je potrebné vhodným spôsobom preukázať požiadavku diéty; napríklad lekárskym potvrdením.

V znaleckom posudku ministerstva sociálnych vecí sa potvrdzuje stupeň postihnutia 20% z dôvodu existencie cukrovky žiadateľa, ktorá si vyžaduje pravidelnú liečbu (vrátane metformínu). Aj keď táto správa pochádza z roku 2015, obhliadajúci lekár potvrdil, že cukrovka existuje a lieči sa od roku 2008. Okrem liekov táto liečba prirodzene zahŕňa aj dodržiavanie zdravej výživy. Z tohto dôvodu by bolo potrebné vyhovieť žiadosti o sťažnosť, pokiaľ je potrebné zohľadniť paušálne dodatočné výdavky vo výške 70,00 EUR mesačne = 840,00 EUR ročne stanovené v oddiele 2 ods. 1 nariadenia ako mimoriadnu záťaž.

Vzhľadom na to, že za reklamačné roky 2010 až 2012 sa na paušálne sumy podľa § 2 ods. 2 nariadenia majú brať ohľad až po odpočítaní odpočítateľnej položky - miera zdravotného postihnutia v dôsledku cukrovky sa podľa preukazu o zdravotnom postihnutí zobrazuje ako 20% - nemá daňový dopad a teda nedošlo k zmene napadnutých rozhodnutí. Odpočítateľné sumy žalobcu na 1 114,00 EUR v roku 2010, 1 127,00 EUR v roku 2011 a 1 158,00 EUR v roku 2012, aby sa ročná paušálna suma pri cukrovej diéte vo výške 840,00 EUR neuplatňovala ako mimoriadne zaťaženie.

Malo sa teda rozhodnúť podľa rozsudku.

Prípustnosť revízie:

Podľa článku 133 ods. 4 spolkovej ústavy je prípustný riadny opravný prostriedok proti rozhodnutiu správneho súdu, ak to závisí od riešenia právnej otázky, ktorá má zásadný význam, najmä preto, že rozhodnutie sa líši od judikatúry správneho súdu, napríklad od prípadu chýba alebo je v predchádzajúcej judikatúre správneho súdu nejednotne zodpovedaná právna otázka, ktorá sa má vyriešiť.

Pretože v spore neexistovali nijaké právne otázky, mali byť v rámci bezplatného posúdenia dôkazov objasnené iba skutkové okolnosti prípadu, náležitá revízia nebola povolená.