Blízko obstarávacích nákladov i

Hlavný princíp

1. Opravou a modernizáciou budovy sa rozumejú štrukturálne opatrenia, pomocou ktorých sa odstraňujú poruchy alebo poškodenia existujúcich zariadení v existujúcej budove alebo na samotnej budove alebo sa budova uvádza do súčasného stavu.

blízko

2. Výdavky v zmysle § 6 ods. 1 č. 1a veta prvá EStG zahŕňajú bez ohľadu na ich klasifikáciu podľa obchodného práva všetky výdavky na štrukturálne opatrenia, ktoré vzniknú v súvislosti s opravou a modernizáciou budovy, a nie podľa vety 2. sú z nariadenia výslovne vylúčené. Zahŕňa to aj náklady na kozmetické opravy.

3. Obnovu a modernizáciu v súvislosti s kúpou budovy možno spravidla predpokladať, ak sa štrukturálne opatrenia vykonajú do troch rokov od kúpy. Výdavky, ktoré nesúvisia s opatreniami na modernizáciu a opravu, je možné zohľadniť ako okamžite odpočítateľné obchodné náklady.

Reťazec noriem

§ 6 ods. 1 č. 1a, § 9 ods. 1 veta 3 č. 7, § 21 ods. 1 veta 1 č. 1 EStG, § 255 ods. 2 veta 1 HGB

fakty

Žalobca získal pozemok s bytovým domom a na ňom v prvých troch rokoch po nadobudnutí vykonal tieto opatrenia: modernizácia kúpeľní v dvoch bytoch, výmena okien, pokládka podláh, obnova elektroinštalácie, vymaľovanie stien, výmena plynového ohrievača, Oprava strechy a fasády, obnova plynového potrubia a vykurovacieho systému. V tejto súvislosti žalobca predpokladal, že výdavky budú odpočítateľné okamžite. FA a FG (FG Münster, rozsudok z 25.9.2014, 8 K 4017/11 E, Haufe-Index 7942672, EFG 2015, 1179) na druhej strane predpokladali celkové výrobné náklady blízke akvizícii.

rozhodnutie

Odvolanie žalobcu nebolo úspešné - okrem prevádzkových nákladov na údržbu kúrenia, ktoré je možné okamžite odpočítať.

Poznámka

V sérii troch prípadov, ktoré sú všetky určené na zverejnenie (pozri tiež IX R 25/14, BFH/NV 2016, 1617, Haufe-Index 9734952 a IX R 15/15, BFH/NV 2016, 1621, Haufe Index 9734953), BFH zásadne predefinoval rozsah pôsobnosti oddielu 6 (1) č. 1a EStG (výrobné náklady súvisiace s akvizíciou) a umožnil čo najjednoduchšie riadenie. Pre kupujúcich existujúcich nehnuteľností s väčšou alebo menšou potrebou opráv to môže mať za následok značné daňové nevýhody, pretože odpočet prostredníctvom odpisov vedie v zásade iba k časovému predĺženiu, ale k rozmerom, ktoré už väčšina majiteľov nemôže počas svojej životnosti využívať.

1. § 6 ods. 1 č. 1a EStG je lex specialis k § 255 HGB. Toto ustanovenie preto v oblasti svojej pôsobnosti nahrádza obchodnoprávnu definíciu nákladov na obstaranie a výrobu. BFH odmietol opačný názor, že takzvané pôvodné obstarávacie alebo výrobné náklady od začiatku nepatria pod § 6 ods. 1 č. 1a EStG.

Zo zmienky v § 255 ods. 2 doložke 1 HGB v doložke 2 tohto ustanovenia možno iba odvodiť, že použitie doložky 1 tohto ustanovenia nie je relevantné pre pochopenie obchodnoprávnych výrazov.

2. Výsledkom je, že výraz „opravné a modernizačné opatrenia“ vo vete 1 tohto ustanovenia sa má určovať výlučne na základe daňových dôvodov bez toho, aby bol viazaný na predchádzajúce pochopenie obchodného práva. V tejto súvislosti poskytla BFH veľmi široké pochopenie (pozri usmernenie 1). Odôvodňuje to regulačným účelom normy. Po zavedení normy chcel zákonodarca obnoviť právny stav, ktorý existoval pred zmenou judikatúry, a vytvoriť nariadenie, ktoré by sa dalo čo najjednoduchšie používať. Z tohto dôvodu je pri uplatňovaní normy nevyhnutné vyhnúť sa čo najväčšiemu obmedzeniu.

a) V dôsledku toho je § 255 HGB úplne nahradený § 6 ods. 1 č. 1a EStG, s výnimkou prípadu rozšírenia v zmysle § 255 ods. 2 veta 1 HGB, ktorá je výslovne uvedená v vete 2. Podľa toho rozsah pôsobnosti vety 1 zahŕňa tak obchodné výrobné náklady v prípade skupiny výrazného zlepšenia oproti pôvodnému stavu, ako aj obstarávacie náklady, ktoré sa platia za uvedenie majetku do funkčného stavu (pozri IX R 15/15, Haufe -Index 9734953).

b) Aj takzvané kozmetické opravy, ktoré by bez úpravy viedli k okamžitým odpočítateľným nákladom, spadajú v súčasnosti do rozsahu pôsobnosti opravných a modernizačných opatrení (usmernenie 2, posledná veta) podľa zmenenej judikatúry. BFH to videl inak vo svojom rozsudku z 25. augusta 2009 (IX R 20/08, BFH/NV 2010, 96, BFHE 226, 256, BStBl II 2010, 125 s poznámkou Heuermann, BFH/PR 2010, 50) . BFH teraz predpokladá, že budú k dispozícii aj opravy krásy.

Toto je iba časť produktu Haufe Finance Office Premium. Chcú viac? Potom vyskúšajte Haufe Finance Office Premium naživo a bez viazanosti po dobu 30 minút a prečítajte si celý obsah.