Deloitte Tax-News BFH Prázdny kotúč s teplým nápojom nie sú raňajky
Bezplatné poskytovanie neobsadených pekárenských výrobkov a teplých nápojov zamestnávateľom svojim zamestnancom nepredstavuje raňajky v zmysle zákona o dani z príjmu, ale skôr nezdaniteľnú protihodnotu.
fakty
Zamestnávateľ bezplatne po celý deň v jedálni sprístupňoval svojim zamestnancom, zákazníkom a hosťom neobsadené pečivo, ako sú rožky a hrozienkový chlieb, spolu s teplými nápojmi. Ponúkali sa iba neobsadené chlebové výrobky, ale nie údené alebo iné polevy. Daňový úrad dospel k názoru, že išlo o raňajky, ktoré boli zdaniteľné oficiálnymi bezhotovostnými výhodami. FG vyhovel žalobe podanej proti nej.
rozhodnutie
BFH, v zhode s názorom FG, prichádza k záveru, že neobsadené pečivo v kombinácii s teplými nápojmi nepredstavujú raňajky, ktoré možno kvalifikovať ako mzdu.
Zdaniteľná mzda podľa § 19 ods. 1 bod 1 EStG zahŕňa aj vecné dávky v zmysle § 8 ods. 2 EStG. Príčinu individuálneho pracovného pomeru, ktorá je nevyhnutná pre existenciu zdaniteľnej mzdy, je potrebné potvrdiť, ak sa ukáže, že výkon zamestnávateľa v najširšom slova zmysle predstavuje protihodnotu za poskytnutie individuálnej pracovnej sily zamestnanca (pozri napr. Rozsudok BFH zo 7. mája 2014, VI. R 73/12). To platí aj v prípade, ak zamestnávateľ poskytuje svojim zamestnancom jedlo a nápoje zadarmo alebo za zníženú cenu (porovnaj posledný rozsudok BFH z 21. januára 2010, VI R 51/08), a to bez ohľadu na to, že výdavky na stravu a pitie všeobecne zodpovedajú Stanovenie príjmu sa týka irelevantnej oblasti životného štýlu (pozri rozsudok BFH z 18. augusta 2005, VI R 32/03).
Poskytnutie neobsadeného pečiva a teplých nápojov nepredstavuje daňovú pozornosť
Podľa názoru BFH nie sú pečivo a teplé nápoje poskytované na bezplatnú konzumáciu v podniku mzdou vo forme jedál zdarma, ale skôr nezdaniteľnými darmi.
Bezplatné poskytovanie pečiva a teplých nápojov je pre zamestnancov výhodou, nejde však o odplatu zamestnávateľa za zabezpečenie pracovných síl. V prípade sporu to podporuje najmä skutočnosť, že zamestnávateľ dal pečivo a teplé nápoje v spoločnosti k dispozícii iba na okamžitú konzumáciu. Boli poskytované všetkým zamestnancom bez rozdielu. Okrem toho by sa zamestnanci mali stretávať v jedálni pri konzumácii pečiva a teplých nápojov a diskutovať o profesionálnych záležitostiach medzi sebou a s vedením.
V tejto situácii je podľa názoru BFH poskytovanie pečiva a teplých nápojov porovnateľné s výdavkami zamestnávateľa na projektovanie pracoviska a vytváranie priaznivých pracovných podmienok spoločnosti, ktoré nemajú funkciu odmeňovania. Na základe týchto úvah BFH už napríklad považoval bezplatné dodanie nápojov zamestnancom na spotrebu v spoločnosti za nezdaniteľné zdvorilosti (pozri posledný rozsudok BFH z 21. marca 1975, VI R 94/72).
Žiadne raňajky v zmysle zákona o dani zo mzdy
Podľa názoru BFH poskytnuté pečivo a teplé nápoje nie sú najmä jedlom, ako sú raňajky, obed alebo večera v súlade s oddielom 2 ods. 1 veta 2 č. 1 až č. 3 SvEV, ktorá v zásade vedie k mzde a potom sa má posudzovať podľa § 8 ods. 2 veta 6 EStG v spojení s § 2 ods. 1, ods. 6 veta 1 SvEV. V každom prípade sa k prijatiu (jednoduchých) raňajok musí pridať nátierka alebo poleva.
Dotknutá norma
§ 8 ods. 2 veta 6 EStG v spojení s § 2 ods. 1 veta 2 č. 1 SvEV
Roky sporu 2008 až 2011
Poznámky
Stanovisko daňových orgánov
Pri hodnotení vykonanom vo svojom rozsudku sa BFH domnieva, že v súlade s názorom daňových orgánov je, že podľa R 19.6 ods. 2 bodu 1 LStR sú nápoje a luxusné potraviny, ktoré zamestnávateľ prenecháva zamestnancom na konzumáciu v spoločnosti bezplatne alebo čiastočne, nie pre Mzdy zahŕňajú. BFH to považuje za vhodné v každom prípade, ak sú takto uplatnené výhody iba malé. Svojim rozhodnutím, o ktorom sa tu diskutuje, BFH teraz rozširuje skupinu darov bez dane zo mzdy nad rámec „nápojov a luxusných potravín“ do tej miery, že poskytovaniu neobsadeného pečiva nepripisuje žiadny charakter odmeňovania. Predpokladom však je, že akékoľvek krytie si zamestnanci prinesú na svoje náklady. Uvidí sa, či daňové orgány budú súhlasiť s týmto stanoviskom BFH.
Nižší súd
Finanzgericht Münster, rozsudok z 31. mája 2017, 11 K 4108/14, EFG 2017, s. 1673, pozri Deloitte Tax-News
Odkaz
BFH, rozsudok z 03.07.2019, VI R 36/17
Ďalšie zdroje
BFH, rozsudok zo 7. mája 2014, VI R 73/12, BStBl II 2014, s. 904, pozri Deloitte Tax-News
BFH, rozsudok z 21. januára 2010, VI R 51/08, BStBl II 2010, s. 700
BFH, rozsudok z 18. augusta 2005, VI R 32/03, BStBl II 2006, s. 30
BFH, rozsudok z 21. marca 1975, VI R 94/72, BStBl II 1975, s. 486