Odmeňovanie členov ⇒ lexikón daňového zákona smartsteuer

Obsah

1. Vymedzenie medzi § 22 č. 4 a § 18 ods. 1 č. 3 EStG

Poslanecká odmena predstavuje ďalšie príjmy v súlade s § 22 č. 4 EStG. Zahrnutím požitkov z parlamentnej činnosti do povinnosti týkajúcej sa dane z príjmu bol vyhlásený takzvaný diétny rozsudok BVerfG (rozsudok BVerfG z 5. novembra 1975, 2 BvR 193/74., BVerfGE 40, 296), podľa ktorého sa strava poslancov, ktorá bola v minulosti oslobodením od dane v zmysle oddielu 3 č. 12 EStG, stala výživou pre poslancov a ich rodiny zo štátnej pokladnice. Diéty sú dnes odmenou za použitie splnomocnenia, ktoré sa stalo hlavným zamestnaním, ktorého zdanenie sa vyžaduje podľa článku 3 ods. 1 základného zákona.

Iba tie výhody, ktoré sú poskytované na základe zákona o poslancoch, zákona o európskych poslancoch alebo príslušných zákonov spolkových krajín, sú zahrnuté v odmeňovaní členov parlamentu v zmysle § 22 č. 4 EStG. Na služby poskytované mimo týchto zákonov, napríklad na platby parlamentnými skupinami, sa vzťahujú všeobecné zásady daňového výmeru. Samostatne vyplácané denné príspevky alebo príspevky na schôdzky sú oslobodené od dane podľa § 3 č. 12 EStG, ak sú vyplácané ako → náhrady výdavkov podľa federálnych alebo štátnych zákonov podľa § 3 č. 12 a 13 EStG (R 22,9 EStR).

OFD Dolné Sasko komentuje daňové zaobchádzanie s požitkami členov parlamentu rozhodnutím z 15. apríla 2010 (S 2257a - 4 - St 236, LEXinform 5232660).

Nie podľa § 22 č. 4, ale podľa § 18 ods. 1 č. 3 EStG spadajú čestní členovia mestského zastupiteľstva, obecného zastupiteľstva a okresného zastupiteľstva. Pokiaľ ide o zaobchádzanie s daňou z príjmu pre kompenzáciu čestným členom mestských zastupiteľstiev a čestným starostom, pozri vyhlášky FinMin Baden Württemberg z 21. januára 2014 (3 - S 2337/3) z 11. marca 2014 (3 - S 2337/61, LEXinform 5234691) a od 20. marca 2014 (3 - S 2337/5) pod → Výdavky na výdavky podľa § 3 č. 12 a 13 EStG.

Rozsudkom z 8. októbra 2008 (VIII R 58/06, BStBl II 2009, 405) BFH potvrdzuje svoju predchádzajúcu judikatúru (rozsudok BFH z 3. decembra 1987, IV R 41/85, BStBl II 1988, 266), podľa ktorého činnosť ako člen okresnej rady vedie k príjmom z inej samostatnej zárobkovej činnosti v zmysle § 18 ods. 1 č. 3 EStG.

2. Základné náhrady a iné zdaniteľné výhody

2.1. Základná náhrada

Prezident poberá mesačný úradný príspevok vo výške jedného mesiaca, jeho zástupcovia vo výške Polovičná mesačná suma (oddiel 11 ods. 2 AbgG).

2.2. Granty na zdravotné a dlhodobé poistenie

Dotácie na zdravotné poistenie a poistenie dlhodobej starostlivosti sú zdaniteľným príjmom, pokiaľ neplatí oslobodenie od dane podľa § 3 č. 62 EStG (§ 27 ods. 2 AbgG; § 22 č. 4 bod 4 písm. A EStG). Ak sa namiesto subvencií žiada o pomoc v súlade s oddielom 27 ods. 1 AbgG, príslušné platby v súlade s oddielom 3 ods. 11 EStG zostávajú bez dane (R 3.11 ods. 1 č. 1 LStR).

2.3. Prechodné príspevky

Prechodné platby po odchode z parlamentu (§ 18 AbgG) sú zdaniteľným príjmom. Ak je prechodný príspevok vyplácaný v jednej sume (§ 18 ods. 3 AbgG), musí sa uplatniť § 34 ods. 1 EStG (§ 22 ods. 4 veta 4 písmeno c EStG → mimoriadny príjem).

2.4. Príspevky na smrť

Príspevky na smrť (§ 24 AbgG) sú → výplaty dôchodkov v zmysle § 19 ods. 2 EStG.

2.5. Príspevky v starobe

Pokiaľ ide o dávky v starobe (§§ 19–22 AbgG), ide o dôchodky, na ktoré sa má príspevok na dôchodok poskytovať v súlade s § 19 ods. 2 EStG (§ 22 ods. 4 bod 4 písm. B EStG). Naproti tomu sa príplatok k dôchodkovému príspevku neposkytuje.

2.6. Výplaty dôchodkov

Dôchodkové vyrovnania (oddiel 23 AbgG) predstavujú zdaniteľný príjem, ak pri odchode nevznikne nárok na dôchodkové dávky. Použije sa § 34 ods. 1 EStG (§ 22 ods. 4 veta druhá, písmeno c) EStG). Príspevok na dôchodok sa neposkytuje.

2.7. Poskytnutie služobného vozidla

Bezplatné použitie služobného vozidla na súkromné cesty, ktoré sú spôsobené cieľmi mimo mandátu, ako sú napríklad cesty na dovolenku, predstavuje zdaniteľný príjem. Všetky cesty spojené s prácou na párty sa považujú za cesty spojené s mandátom. vo vnútri alebo za hranicami volebného obvodu alebo štátnych hraníc), ako aj cesty medzi volebným obvodom a sídlom štátneho parlamentu, ktoré súvisia s mandátom poslanca alebo s prácou strany.

3. Náhrada výdavkov

3.1. Zaobchádzanie s príspevkami držiteľa mandátu

Prijatie príspevku na kompenzáciu výdavkov spôsobených mandátom vylučuje odpočítanie akýchkoľvek výdavkov spojených s mandátom, vrátane osobitných príspevkov účastníkovi, ako výdavkov na podnikanie podľa § 22 č. 4 veta druhá EStG (pozri KN, DStZ/E 1988, 159; Stübe, FR 1991, 385).

Paušálna náhrada cestovných výdavkov vyplatená držiteľom politického mandátu v okresnej rade v súlade s verejnoprávnymi predpismi môže byť tiež oslobodená od dane podľa § 3 č. 13 EStG za predpokladu, že paušálna suma jednoznačne nepresahuje skutočne vzniknuté cestovné náklady (rozsudok BFH z 8. októbra 2008., VIII R 58/06, BStBl II 2009, 405).

3.2. Protiústavnosť paušálneho poplatku oslobodeného od dane?

S cieľom zvýhodniť členov nemeckého Spolkového snemu alebo štátnych parlamentov prostredníctvom paušálnej dane oslobodenej od dane rozhodol BFH vo svojich rozsudkoch 11. septembra 2008 (VI R 13/06, BStBl II 2008, 928, VI R 63/04, BFH/NV 2008, 2018, LEXinform 0585990) rozhodnuté. Povinnosť podrobiť sa BVerfG bola zamietnutá. Ústavné sťažnosti podané sťažovateľmi boli zamietnuté (pozri BVerfG, rozhodnutie o neprijatí z 26. júla 2010, 2 BvR 2227/08, 2 BvR 2228/08, FR 2010, 992; tlačová správa BVerfG č. 62/2010 z 12. augusta 2010, LEXinform. 0435602; BMF z 29. októbra 2010, BStBl I 2010, 1202).

Žalobcovia sa obrátili na Európsky súdny dvor pre ľudské práva (EDĽP) v Štrasburgu (sťažnosť č. ECHR 7258/11 a 7227/11). Svojou sťažnosťou namietajú porušenie „práva na spravodlivý proces“ (čl. 6 EDĽP) a porušenie „ochrany majetku“ (čl. 1 1. dodatkového protokolu k EDĽP) v spojení s porušením „zákazu diskriminácie“ «(Článok 14 EDĽP) časťami výkonného štátneho orgánu (finančnej správy) ako aj časťami súdneho orgánu štátu, naposledy BVerfG v súvislosti s diskrimináciou nečlenov prostredníctvom svojvoľných zákonných privilégií (zvýhodňujúcich) členov nemeckého Spolkového snemu.

Vyhlásením EDĽP z 21. marca 2014 sú konania Az. 7258/11 a 7227/11 vyhlásené za neprípustné (LEXinform 0928297). Parlamentná paušálna sadzba podľa § 3 č. 12 EStG sa preto na daňovníkov neuplatňuje. s príjmami zo samostatnej zárobkovej činnosti (pozri tiež oznámenie Nemeckej asociácie daňových poradcov z 10. júla 2014, LEXinform 0442087).

BFH komentuje dôležitosť paušálneho poplatku nasledovne: Účelom nezdaniteľného paušálneho poplatku pre členov Spolkového snemu je nahradiť poslancom výdavky, ktoré im obvykle vzniknú, s prihliadnutím na osobitosti ústavou regulovaného parlamentného postavenia. Mandátne výdavky poslancov sa určujú na základe ústavou definovaného postavenia poslancov. Poslanec má verejnú funkciu a bezplatný mandát. Základom bezplatného mandátu je článok 38 ods. 1 základného zákona, ktorý chráni existenciu a výkon mandátu. Podľa článku 38 ods. 1 veta 2 základného zákona sú členmi parlamentu zástupcovia celého ľudu, nie sú viazaní príkazmi a pokynmi a podliehajú iba svojmu svedomiu. Poslanci sú pri výkone svojho slobodného mandátu nezávislí. Je vašou zodpovednosťou určiť, ako budete vykonávať svoju kanceláriu, kde uvidíte zameranie svojej práce a aké náklady vám za to vzniknú.

Paušálny poplatok sa platí členom Spolkového snemu v súlade s § 12 ods. 2 vetou 1 AbgG, najmä za

započítanie kancelárskych nákladov,

Dodatočné výdavky v sídle Spolkového snemu a pri cestovaní,

Cestovné náklady na cesty pri výkone mandátu a

ďalšie náklady spojené s mandátom, napríklad výdavky na zastupovanie a podporu volebných obvodov

udelené. Zaznamenáva tak výdavky, ktoré členom Spolkového snemu obvykle vznikajú z dôvodu ich parlamentného postavenia (pozri BT-Drs. 7/5903, 12). Paušálny poplatok pokrýva uvedené výdavky poslancov bez ohľadu na skutočne vynaloženú sumu. Paušálna náhrada týchto výdavkov je zameraná na zjednodušenie administratívy (rozsudok BFH z 29. marca 1983, VIII R 97/82, BStBl II 1983, 601) a tiež na zabránenie ťažkostiam s delimitáciou, ktoré vznikajú pri individuálnom preukazovaní výdavkov spojených s mandátom, pretože úlohy člena parlamentu sú založené na Zvláštnosti parlamentného postavenia nemožno určiť s konečnou platnosťou. Okrem toho sa niekedy tiež tvrdí, že paušálny poplatok zaručuje rovnaké príležitosti a postavenie poslancov a upustenie od individuálnej fakturácie bráni záverom o „profile politického pohybu“ (obsahu a rozsahu politickej činnosti) poslancov.

Paušálny poplatok pre členov Spolkového snemu je celkový paušálny poplatok, ktorý sumarizuje náklady uvedené v § 12 ods. 2 veta 1 AbgG. Podľa vôle zákonodarcu by celková paušálna suma mala zohľadňovať skutočnosť, že výdavky kryté paušálnou sumou vznikajú jednotlivým členom parlamentu v rôznom zložení (BT-Drs. 7/5903, 12). Vytvorením celkovej paušálnej sumy sa zákonodarca zámerne zdržal pôvodne plánovaného rozdelenia na tri jednotlivé paušálne sumy, ktoré sa týkajú nákladov na volebný úrad a podporu volebných obvodov, nákladov na druhý dom a stravu, ako aj cestovných nákladov (pozri rozpis BT-Drs. 7/5531. 22). Paušálny poplatok je preto možné hodnotiť ako celok iba s ohľadom na výdavky spojené s mandátom, ktoré eviduje.

Rovnako ako samotný paušálny poplatok, aj jeho oslobodenie od dane slúži na zjednodušenie a zabránenie ťažkostiam s delimitáciou, pretože zdanenie paušálneho poplatku a uplatnenie výdavkov spojených s mandátom ako výdavkov na podnikanie sa neuplatňujú.

Paušál sa platí ročne k 1.1. upravená podľa životných nákladov a v súčasnosti je 4 305,46 € mesačne. Náklady, ktoré presahujú toto, nie je možné odpočítať od dane, pretože pre poslanca neexistujú „náklady na reklamu“. Zákonodarca sa rozhodol pre paušálny poplatok, pretože to najviac odráža zásadu bezplatného mandátu zakotvenú v ústave. Okrem toho je paušálna sadzba založená na priemernom úsilí najspravodlivejšia vo vzťahu medzi všetkými členmi Spolkového snemu a predstavuje nákladovo najefektívnejšie riešenie.V prípade individuálnych dôkazov by sa administratívne úsilie nemeckého Spolkového snemu enormne zvýšilo. Navyše, poskytnutím paušálnej sumy je možné náklady v rozpočte vypočítať presne od začiatku - na základe počtu poslancov (domovská stránka nemeckého Spolkového snemu na www.bundestag.de tam v časti Poslanci/náhrada/paušálne náklady).

Všeobecne BFH dospeje k nasledujúcemu rozhodnutiu: Ak sa daňovník, ktorý nie je členom nemeckého Spolkového snemu, sťažuje, že členovia nemeckého Spolkového snemu čerpali výhody z nezdaniteľnej paušálnej náhrady, ktorá je v rozpore s rovnosťou z dôvodu, že im bola poskytnutá nezdaniteľná paušálna suma, je BVerfG podaná žiadosť o preskúmanie ich ústavnosti. neposudzuje sa pre nedostatok relevantnosti pre rozhodnutie.

4. Neúspešná volebná kampaň

Podľa § 22 č. 4 veta 3 EStG sa náklady na neúspešnú volebnú kampaň nemôžu odpočítať ako výdavky spojené s príjmami (H 22.9 [výdavky spojené s príjmom] EStH).

Výdavky na postup preskúmania volieb s cieľom získať poslanecký mandát priamo a hospodársky nesúvisia v zmysle § 3c ods. 1 EStG s príjmami oslobodenými od dane vo forme paušálneho poplatku na pokrytie nákladov na papierovanie, poštovné, telefón a cestovných nákladov. Preto ste ako člen parlamentu plne odpočítateľní od ostatných príjmov (FG Berlin-Brandenburg zo dňa 13.6.2012, 12 K 12096/09, EFG 2012, 1725 č. 18).

5. Dôchodkové výdavky

Pre výdavky na dôchodok (→ výdavky na dôchodok/výdavky na dôchodok) sa maximálna suma znižuje v súlade s § 10 ods. 3 bod 3 č. 2 EStG.

6. Dôchodkové platby

Na výplaty dôchodkov sa primerane vzťahuje § 19 ods. 2 EStG, ale iba na dôchodkový príspevok. V hodnotenom období maximálna výška Nezdaniteľný príspevok na dôchodok (§ 22 ods. 4 veta 4 písmeno b EStG).

7. Čiastočné platby

Oddiel 22 č. 4 EStG zahŕňa iba výhody, ktoré sa poskytujú na základe zákona o poslancoch, zákona o Európskom parlamente alebo zodpovedajúcich zákonov spolkových krajín. Služby poskytované mimo týchto zákonov, napríklad platby parlamentnými skupinami, však podliehajú všeobecným zásadám daňového výmeru (R 22.9 EStR).

Odmeňovanie členov parlamentu z kasy poslaneckých klubov, ktoré sa vypláca za pravidelnú činnosť v mene poslaneckých klubov, predstavuje opakujúci sa zárobok v zmysle § 22 č. 1 EStG . 12 veta 2 EStG sú oslobodené od dane (rozsudok FG Berlin z 27. mája 2002, 8 K 8658/99, EFG 2002, 1228, LEXinform 0574943, rkr.). Ako uvádza FG, nejde o príjem zo samostatnej zárobkovej činnosti v zmysle § 18 EStG, pretože predseda poslaneckého klubu nepracoval v jednom z katalógových povolaní podľa § 18 EStG alebo v porovnateľnej profesii. V súčasnom kontexte existuje rovnako málo samostatnej práce ako - ak neexistuje zodpovedajúci pracovný pomer - samostatná zárobková činnosť v zmysle § 19 ods. 1 č. 1 EStG.

Podľa dekrétu bavorského ministerstva financií zo 14. septembra 1994 (32 - S 2337 - 128/5 - 2 279, LEXinform 0124229) spočíva činnosť predsedov a podpredsedov parlamentných skupín/skupín v podstate z intenzívnejšieho výkonu ich vlastnej činnosti. Politické úlohy vyplývajúce z parlamentného mandátu. Odmena vyplácaná parlamentnými skupinami/skupinami za túto činnosť je súčasťou ostatných príjmov v zmysle § 22 č. 1 veta 1 EStG.

Otázka, či sa činnosti výkonných riaditeľov parlamentných skupín/predsedov pracovných skupín a predsedov pracovných skupín vykonávajú nezávisle alebo nie, závisí od druhu činnosti. Odkazy sú

Príjmy zo samostatnej zárobkovej činnosti v zmysle § 19 ods. 1 EStG, ak sa vykonávajú prevažne typické administratívne činnosti, ako sú personálne riadenie, uzatváranie pracovných a obstarávacích zmlúv, kontrola a čerpanie rezervačných dokladov, schvaľovanie cestovných požiadaviek;

Ostatné príjmy v zmysle § 22 ods. 1 bodu 1 EStG, ak sa vykonávajú predovšetkým úlohy, ktoré vyplývajú z mandátu člena, napríklad účasť v rade starších nemeckého Spolkového snemu.

Poslanecký klub alebo skupina musí prideliť odmenu podľa okolností konkrétneho prípadu. Ak existujú príjmy z nezávislej činnosti, je poslanecký klub alebo skupina povinná odpočítať daň zo mzdy ako ArbG (§ 38 EStG).

Vyššie uvedená odmena nie je ani úplným, ani čiastočným príspevkom v zmysle oddielu 3 č. 12 EStG; nie sú preto oslobodené od dane. Výdavky spôsobené činnosťami opísanými vyššie sa môžu odpočítať ako náklady na podnikanie. Zákaz odpočtu v § 22 č. 4 veta druhá EStG sa v tomto ohľade neuplatňuje. Uznanie reklamných výdavkov si vyžaduje ich dôkaz alebo dôveryhodnosť. Paušálny odpočet výdavkov na reklamu nie je možný. Pri príjmoch zo samostatnej zárobkovej činnosti je však potrebné zohľadniť paušálnu sumu zamestnanca 1 000 eur a pri ostatných príjmoch paušálnu sumu 102 eur. Výdavky spojené s príjmom preto musia byť preukázané alebo dôveryhodné, iba ak - spolu s výdavkami súvisiacimi s príjmami z inej samostatnej zárobkovej činnosti - presahujú 1 000 alebo 102 EUR (pozri tiež Wolf, Hartz/Meeßen/Wolf, Sprievodná daň zo mzdy ABC, Kľúčové slová »Poslanci« a »parlamentné skupiny«, k 25. máju 2016).

8. Bibliografia

KN, osobitné príspevky člena parlamentu za jeho stranu nie sú výdavkami na reklamu, DStZ/E 1988, 159; Stübe, Spracovanie dane z príjmu pri volebnej kampani pri príležitosti kandidatúry na politickú funkciu, FR 1991, 385; Lohr, Zdaňovanie politikov, DStR 1997, 1230; Drysch, DStR 2008, 1217.