Vitamínové doplnky - blog odborníkov na NWB o liekoch alebo potravinách Blog odborníkov NWB
Blog pre dane, účtovníctvo a právo
BFH o vymedzení a dani z predaja vitamínových výrobkov
Pokiaľ ide o daň z obratu, na lieky sa vzťahuje štandardná sadzba dane, zatiaľ čo znížená sadzba dane z obratu sa pravidelne uplatňuje na potraviny. Pokiaľ ide o predaj súkromným konečným spotrebiteľom, je pre podnikateľa celkom výhodné, ak je predaný tovar deklarovaný ako „potravina“. Kedy sa však za jedlo a nie za liek považujú napríklad doplnky výživy alebo vitamínové prípravky?
Púzdro
Výživové zmesi predávané daňovým poplatníkom sú vo forme kapsúl s vitamínmi a stopovými prvkami. Začal spor so svojím daňovým úradom o tom, či sa na dietetické potraviny, ktoré predáva, má vzťahovať všeobecná alebo preferenčná sadzba dane z predaja.
V prvom rade dolnosaský finančný súd rozhodol, že tu sa má uplatňovať znížená sadzba dane (14. apríla 2016 - 11 K 10239/15). Podľa jeho rozhodnutia by sa tu mal uplatňovať § 12 ods. 2 č. 1 UStG a jeho príloha 2 č. 33. Koniec koncov, ide o prípravu jedla v zmysle položky 2106 a nie liek i.S. položky 3004 podľa kapitoly 21 kombinovanej nomenklatúry (KN), takže rozhodnutie.
Finanzgericht tiež uviedol, že informácie na obale a v príbalovom letáku sú príliš všeobecné na to, aby ich bolo možné použiť na vyvodenie presne stanovených terapeutických alebo profylaktických vlastností tovaru; konkrétne nie je opísaný žiadny „mechanizmus účinku“.
Proti tomuto rozhodnutiu sa odvolal žalovaný a navrhovateľ (daňový úrad) vo svojom odvolaní.
Revízia na BFH
Revízia bola oprávnená, pretože pre výklad § 12 ods. 2 č. 1 UStG a jeho prílohy 2 sú dôležité iba colné sadzobné predpisy a podmienky. Rozhodujúce kritérium pre zatriedenie tovaru je obvykle možné nájsť v jeho objektívnych vlastnostiach a vlastnostiach, tak ako sú uvedené v znení položiek a podpoložiek kombinovanej nomenklatúry, v komentároch k oddielom alebo kapitolám a vo všeobecných ustanoveniach pre interpretáciu kombinovanej nomenklatúry. Nomenklatúra je zavedená. Existujúce vysvetlenia a oznámenia o zaradení sú dôležitým, ale nezáväzným prostriedkom poznania pri interpretácii jednotlivých položiek tarify.
Senát tiež zdôraznil, že okolnosti distribúcie, opis v predajných prospektoch alebo prospektoch výrobcov, rozsah skutočného použitia a označenie v obchode nie sú v zásade kritériami, z ktorých vyplýva klasifikácia produktu. Aké dobré, pretože ako často reklama dodržiava svoje sľuby?
Vo svojom rozsudku z 18. septembra 2018 - VII R 9/17, BFH vymenoval nasledujúce kritériá na rozlíšenie medzi drogami a potravinami.
Kedy sú dostupné lieky?
Lieky sú všeobecne výrobky, ktoré majú jasne identifikovateľné alebo presne definované terapeutické alebo profylaktické vlastnosti. Ich pôsobenie je zamerané na určité funkcie ľudského organizmu. Môžu sa použiť na prevenciu alebo liečbu (špecifického) ochorenia alebo ochorenia.
Lieková forma nie je rozhodujúcim kritériom. Nie je preto dôležité, či je výrobok ponúkaný vo forme kapsúl, tabliet alebo podobne, pretože potraviny sú dostupné aj v tejto forme, aby bola konzumácia pre spotrebiteľa pohodlnejšia.
Kedy je jedlo k dispozícii?
Proti chorobám môžu pôsobiť aj vitamíny, stopové prvky, minerálne soli a ďalšie živiny. Avšak nie každá potravina alebo prípravok, ktorý obsahuje tieto látky a slúži na nápravu alebo predchádzanie patogénnym nedostatkom, je liekom v zmysle smernice položky 3004 KN.
Predpokladom toho je skôr to, aby účinné látky používané na prevenciu alebo liečbu určitého ochorenia boli vo výrobku prítomné spôsobom, ktorý presahuje rámec toho, čo je nevyhnutné alebo zvyčajne odporúčané pre výživu a ktoré si ľudia nemôžu v tejto dávke vyrobiť.
Rastlinné liečivé prípravky a prípravky na báze vitamínov, minerálov, esenciálnych aminokyselín alebo mastných kyselín sa považujú za liečivé výrobky, ak sú na štítku, obale alebo na príbalovom letáku uvedené určité informácie. Ďalej je potrebné pomenovať konkrétne choroby, stavy alebo príznaky, pre ktoré sa tieto výrobky majú používať.
Pri výrobe výrobkov založených na vyššie uvedenom je tiež dôležité, aby množstvo jednej z týchto látok na odporúčanú dennú dávku uvedené na štítku bolo tiež výrazne vyššie ako odporúčaná denná potreba na udržanie celkového zdravia alebo pohody.
Záver BFH
Pri rozlišovaní medzi liekmi a potravinovými prípravkami sa daňový súd nesprávne odvolával na skutočnosť, že na obale alebo na príbalovom letáku je uvedený „mechanizmus účinku“. Zistenia daňového súdu neodhalili, či išlo o farmaceutický alebo potravinový prípravok.
BFH preto zrušil predbežné rozhodnutie a vrátil vec na ďalšie konanie a rozhodnutie daňovému súdu.
Ani KN, ani doplnková poznámka 1 k kap. 30 KN možno vyvodiť, že „mechanizmus účinku“ musí byť presne opísaný na štítku, obale alebo na príbalovom letáku, ktorého sa však FG vo veľkej miere zaoberal. Je pravda, že rozhodnutie o klasifikácii je jednoduchšie, ak je účinnosť produktu známa a opísaná v príbalovom letáku. Nepochybne však existujú aj látky s farmakologickým účinkom, ktorých mechanizmus účinku nebol úplne objasnený, ale ktoré sú napriek tomu vhodné a určené na liečbu konkrétnych chorôb.
Uznáva sa tiež, že výrobky, ktoré nemajú vlastný terapeutický alebo profylaktický účinok, možno za určitých podmienok zaradiť do položky 3004 KN, ak sa používajú na prevenciu alebo liečbu choroby alebo ochorenia a podľa svojich objektívnych vlastností. a vlastnosti sú špeciálne navrhnuté pre toto použitie. Homeopatické lieky možno tiež zatriediť do položky 3004 KN bez toho, aby vykazovali „mechanizmus účinku“.
Podľa rozsudku BFH preto nie je potrebné, aby bol výrobok klasifikovaný ako liek, aby bol na štítku, obale alebo na príbalovom letáku popísaný „mechanizmus účinku“.