Znížená sadzba dane z obratu za reštauračné a stravovacie služby
I. Právna situácia do 30. júna 2020
Do 30. júna 2020 je sadzbou dane z obratu 7% zvýhodnená iba dodávka jedál (t. J. Predaj mimo domu) (§ 12 ods. 2 č. 1 v spojení s prílohou 2 k § 12 UStG). . Na reštauračné a stravovacie služby sa naopak vzťahuje sadzba dane 19%.
Nemecké daňové úrady predstavili zdaňovanie predaja potravín a nápojov v poslednom liste BMF z 20. marca 2013.
II. Plánovaný právny stav od 1. júla 2020 do 30. júna 2021
Z dôvodu krízy v Corone museli byť všetky stravovacie zariadenia na dlhší čas zatvorené a v dôsledku toho utrpeli vážne finančné straty. S cieľom pomôcť stravovaniu po znovuotvorení sa federálna vláda okrem iného rozhodla znížiť sadzbu dane z obratu za reštauračné a stravovacie služby (okrem nápojov) od 1. júla 2020 z 19% na 7% - na obmedzenú dobu jedného roka (pozri uznesenie vlády Corona Zákon o daňovej pomoci).
Po opätovnom otvorení výhody zníženia sadzby dane z obratu budú mať nielen reštaurácie, jedálne, bary a kaviarne, ale aj B. tiež mäsiarstvá, pekárne, cukrárne a výrobcovia zmrzliny, ktorí majú pre svojich zákazníkov pripravené stoly a stoličky na konzumáciu na mieste, ako aj poskytovatelia stravovacích a párty služieb.
Je však potrebné poznamenať, že na výdaj nápojov sa nevzťahuje výhoda podľa § 12 ods. 2 č. 15 UStG návrhu: Na výdaj nápojov v rámci reštauračných alebo stravovacích služieb (iné služby) sa stále vzťahuje 19%. vlastná sadzba dane z obratu. To platí aj pre mlieko, miešané mliečne nápoje (napr. Kávové mliečne prípravky, kakao a čokoládu na pitie, ako aj mliečne a ovocné mliečne koktaily, ak je obsah mlieka v hotovom výrobku aspoň 75%, pozri č. 35 prílohy 2). § 12 ods. 2 č. 1 UStG) a voda z vodovodu, ktoré sa pri predaji na odvoz (dodanie) zdaňujú iba 7%.
III. Porovnanie predchádzajúceho a plánovaného právneho stavu
IV. Európske právne základy
Plánované zníženie dane z obratu reštauračných a stravovacích služieb podľa § 12 ods. 2, bod 15 UStG, návrh vychádza z článku 98, ods. 2, smernice o systéme dane z pridanej hodnoty (UStSystRL), i. V. m. Príloha III č. 12a k smernici o DPH. Členské štáty majú potom možnosť oslobodiť poskytovanie nápojov zo zníženia.
Pri objasňovaní rozsahu tohto pojmu je potrebné dodržiavať definíciu reštauračných a stravovacích služieb podľa európskych právnych predpisov podľa článku 6 ods. 1 nariadenia o DPH:
Za reštauračné a stravovacie služby sa považuje poskytovanie pripraveného alebo nepripraveného jedla a/alebo nápojov spolu s adekvátnymi podpornými službami, ktoré umožňujú ich okamžitú konzumáciu. Dodávka jedla a/alebo nápojov je iba jednou zložkou celkovej služby, v ktorej prevažuje obslužná časť. Reštauračné služby sú poskytovanie týchto služieb v priestoroch poskytovateľa služieb a stravovacie služby sú poskytovanie týchto služieb v inom mieste ako v priestoroch poskytovateľa služieb.
V. Problémy s ohraničením
Nejednotné zdaňovanie potravín na jednej strane a nápojov na druhej strane v súvislosti s reštauračnými a stravovacími službami vedie k ťažkostiam s delimitáciou pri uplatňovaní zákona, a to okrem iného v týchto prípadoch:
1. Rozvoz jedál a nápojov paušálne
Ak sa jedlo a nápoje predávajú za zníženú cenu, ak sa predávajú spoločne (napr. „Spar menu“, kávový set alebo bufet vrátane nápojov), musí sa cena all inclusive rozdeliť. Je to tak preto, lebo existujú dve nezávislé hlavné služby (dodávka potravín podliehajúcich zníženému zdaneniu a dodávka nápojov podliehajúcich bežnému zdaneniu). Celkový poplatok sa má rozdeliť v pomere jednotlivých predajných cien jednotlivých komponentov ponuky. Rozhodol o tom BFH rozsudkom z 3. apríla 2013 - V B 125/12. Rozsudok bol vydaný vo veci podania ekonomického stravovania zobrať, tak v kontexte a dodávka.
Táto rozdelená požiadavka zatiaľ vznikla iba pri dodávke „úsporných jedál“ na odvoz (dodávky mimo domu), pretože potraviny sú zdaňované vo výške 7% a nápoje vo výške 19%. Od 1. júla 2020 sa táto konštelácia bude vzťahovať aj na dodanie jedál a nápojov na spotrebu na mieste (t. J. Ako súčasť inej služby). Pretože od 1. júla 2020 budú potraviny na miestnu spotrebu zdaňované sadzbou 7%, ale nápoje budú naďalej zdaňované sadzbou 19%.
Je otázne, či sa táto zásada rozdelenia vzťahuje aj na reštauračné a stravovacie služby, t. J. Ak sú potraviny a nápoje súčasťou a iná služba byť odovzdaný.
Podľa nášho názoru výnimka pre nápoje v § 12 ods. 2 č. 15 návrhu UStG funguje ako právne štandardizovaná požiadavka na rozdelenie (napr. V § 12 ods. 2 č. 11 UStG pre služby, ktoré sa priamo nevyužívajú na ubytovanie). ). Výsledkom je, že podávanie jedál a nápojov sú dve nezávislé hlavné služby (reštauračné alebo stravovacie služby), ktoré podliehajú osobitnému zdaneniu. Paušálne ceny sa preto majú rozdeliť podľa jednotlivých predajných cien a vo faktúre sa musia uvádzať osobitne s príslušnou sadzbou dane.
2. Nápoje k jedlu/jedlá k nápojom
Ak sa potravinový prípravok skladá z potravinovej aj nápojovej zložky (napr. Ľadová káva/ľadová čokoláda, „ľadovo chladný anjel“: zmes kávy/kakaa alebo ovocného džúsu, jeden alebo viac kopčekov mliečnej zmrzliny a šľahačky), je otázne, či toto je jedlo alebo pitie. Pretože sa tento typ prípravy jedla predáva hlavne na miestnu spotrebu (napr. V zmrzlinárňach), táto otázka vyvstáva po prvýkrát z dôvodu rozdielnych daňových sadzieb pre jedlá a nápoje, ktoré budú platiť od 1. júla 2020.
Pri príprave jedla z jedla a nápojov jeden jednotný objekt ktorá podlieha iba jednej sadzbe dane. Okrem toho je potrebné poznamenať, že pri miešaní zmrzliny, smotany a nápojov sa zmrzlina a smotana časom skvapalnia a premenia sa tak na nápoj. Musí sa preto zakladať na: komponenty uvedené v ponuke zmrzliny (napr. káva, kopček vanilkovej zmrzliny a šľahačka), bez ohľadu na fyzický stav zmrzliny a smotany, keď sú podávané alebo konzumované zákazníkom.
Je otázne, či liečenie takýchto potravinových prípravkov obdobne ako pri liečbe miešaných mliečnych nápojov sa môže uskutočniť (porovnaj sériové číslo 35 prílohy 2 k oddielu 12 ods. 2 č. 1 UStG). Výsledkom by bolo, že by išlo o jedlo so znížením dane o 7%, iba ak by podiel jedla (napr. Zmrzlina a šľahačka) predstavoval najmenej 75% hotového výrobku.
Podľa nášho názoru jedlo tvorí 75% hotového výrobku podstatná zložka prípravy jedla, aby sa dalo celkovo predpokladať jedno jedlo.
3. Dodávka „luxusných potravín“
Dodávka potravín podlieha zníženej sadzbe dane z obratu iba v prípade, ak sú príslušné potraviny uvedené v prílohe 2 k oddielu 12 ods. 2 č. 1 UStG. To nezahŕňa kaviár ani pripravené alebo konzervované homáre, morské raky, ustrice a slimáky (porovnaj sériové číslo 28 prílohy 2 k oddielu 12 ods. 2 č. 1 UStG). Sladké zemiaky tiež nie sú zahrnuté v prílohe 2. V rámci dodávky sú zdanené 19% daňou z obratu.
Ak je jedna z vyššie uvedených potravín súčasťou reštauračnej alebo stravovacej služby, bude sa od 1. júla 2020 zdaňovať zníženou sadzbou dane 7%. Pri čistých dodávkach takýchto potravín však zostáva normálna sadzba dane 19%.
Finančná správa by to mala objasniť.
4. Párty a stravovacie služby
Dodávka jedla (7%) sa stáva ďalšou službou (19%), ak existuje dostatok podporných služieb, ktoré umožňujú okamžitú konzumáciu jedla (článok 6 ods. 1 DPH DV). Ak sa jedlo odovzdáva zákazníkovi pred vchodovými dverami, jedná sa o rozvoz jedla podliehajúci zníženým daniam. Ak sa pridajú ďalšie služby (napr. Zriadenie zákazníckeho bufetu, zabezpečenie nábytku alebo riadu a príborov alebo zabezpečenie obsluhy personálu), je to do 30. júna 2020 všetko vo všetkom iná služba zdanená 19%.
Je otázne, či sú tieto služby ako celok cateringovými službami v zmysle návrhu § 12 ods. 2 č. 15 UStG v znení pripravovaného zákona o daňovej pomoci Corona, na ktoré sa bude od 1. júla 2020 vzťahovať znížená sadzba DPH vo výške 7%., aj keď obsahuje viac zložiek, ako je nevyhnutne potrebné na okamžitú konzumáciu potraviny. Toto by mohlo napr. B. postavenie personálu pri príprave, servírovaní alebo servírovaní jedla, dekorácii stola alebo následnom čistení stolov.
Podľa článku 6 ods. 1 predpisov o DPH sa za reštauráciu považuje dodávka pripraveného alebo nepripraveného jedla a/alebo nápojov spolu s dostatočnými podpornými službami, ktoré umožňujú ich okamžitú konzumáciu. Stravovacie služby. Dodávka jedla a/alebo nápojov je iba jednou zložkou celkovej služby, v ktorej prevažuje obslužná časť. Reštauračné služby sú poskytovanie týchto služieb v priestoroch poskytovateľa služieb a Stravovacie služby sú poskytovanie týchto služieb na inom mieste ako v priestoroch poskytovateľa služieb.
Podľa tejto definície môže stravovacia služba obsahovať rovnaké ďalšie komponenty ako reštauračná služba, poskytuje sa iba na inom mieste (napr. U zákazníka). Podľa nášho názoru preto na dodávku jedla a všetky ďalšie komponenty ako stravovacie služby platí znížená sadzba dane z obratu vo výške 7%.
Je otázne, ako postupovať pri jednoúčelových poukážkach na spotrebu na mieste (napr. Poukážky na raňajky), ktoré boli predané pred 1. júlom 2020 s 19% DPH, ale uplatnené budú až po 30. júni 2020. Medzi spotrebu zvyčajne patrí jedlo a nápoj, ktoré sú buď zahrnuté v obálke alebo sa účtujú osobitne. Predtým sa na túto službu vzťahovala jednotná sadzba dane 19%. Od 1. júla 2020 bude na časť jedla platiť sadzba dane 7%, zatiaľ čo na nápoje sa bude vzťahovať daň vo výške 19%.
Poukaz bol už pri vydaní zdanený 19% ako jednoúčelový poukaz. Po zmene sadzby dane 1. júla 2020 sa poukážka zmení Nie vo viacúčelovej poukážke, pretože služba (napr. poukážka na raňajky v kaviarni) a teda aj sadzba dane boli pri vydaní poukážky fixné.
V prípade jednoúčelových poukazov je vydaním samotného poukazu zdaniteľná a zdaniteľná služba, následné uplatnenie poukazu je irelevantné. Podľa nášho názoru preto oprava dane z obratu pri spätnom odkúpení neprichádza do úvahy.
6. Predaj cukrovinkových kombinovaných predmetov
Kombinované výrobky pozostávajúce z cukroviniek a iného tovaru, ktorý slúži ako obal alebo obal, sú zdaňované jednotne vo výške 7% (obal ako doplnková služba) alebo dvoma rôznymi sadzbami dane, ak sa obal nemá považovať za doplnkovú službu (obal nie je bežný alebo má trvalú hodnotu nezávislého použitia). Daňové úrady sa k tomu naposledy vyjadrili v listoch federálneho ministerstva financií z 21. marca 2006 a 5. augusta 2004.
Ak sa kombinovaný tovar predáva ako súčasť reštauračnej služby, pretože ho už zákazník konzumuje na mieste (napr. V cukrárskej kaviarni), vyvstáva otázka, či aj v prípadoch, keď obal nie je doplnkovou službou, Možno predpokladať štandardnú 7% zdaniteľnú reštauračnú službu. Finančná správa by to mala objasniť.
VI. Iný postup
Návrh zákona musí v ďalšom legislatívnom procese schváliť Bundestag a Bundesrat.
Vyššie uvedené hodnotenia boli vykonané podľa našich najlepších vedomostí, s prihliadnutím na predtým platné právne predpisy a administratívne pokyny. Istotu však možno získať iba listom BMF. V tejto súvislosti sa obrátime na federálne ministerstvo financií so žiadosťou o rýchle objasnenie.
ZDH tiež zostavil a vyhodnotil najdôležitejšie aplikačné otázky v letáku.