Donáška jedla alebo reštauračná alebo stravovacia služba Pokyny na uplatňovanie kvót
Počnúc 1. novembrom 2018 sa podľa zmien a doplnení uvedených v čl. 291 daňového zákonníka podľa GEO 89/2018 sa kvóta 5% uplatňuje na reštauračné a stravovacie služby, s výnimkou alkoholických nápojov, iných ako pivo, ktoré patria pod kód KN 22 03 00 10. Aj v tento deň na stránke Ministerstva verejných financií, v Republike rozhodovacej transparentnosti, bol zverejnený návrh nariadenia na schválenie Pokynov na jednotné uplatňovanie ustanovení čl. 291 ods. (2) lit. e) a ods. (3) lit. e) zákona č. 227/2015 o fiškálnom zákonníku, s následnými zmenami a doplneniami.
Tieto pokyny boli zverejnené v Úradnom vestníku 6. decembra 2018 a boli schválené OMFP č. 3659/2018.
Na účely DPH sú reštauračné a stravovacie služby definované v bode 18 hlavy VII pravidiel uplatňovania daňového zákonníka ako služby spočívajúce v dodávke potravín a/alebo nápojov, pripravených alebo nepripravených, na ľudskú spotrebu, sprevádzané dostatkom súvisiacich služieb umožňujúcich ich okamžitú spotrebu. Dodávka jedla a/alebo nápojov je iba jedným z prvkov celku, v ktorom prevažujú služby. Reštauračné služby spočívajú v poskytovaní týchto služieb v priestoroch poskytovateľa a stravovacie služby spočívajú v poskytovaní týchto služieb mimo priestorov poskytovateľa.
Dodávka jedál a/alebo nápojov, pripravovaných alebo nepripravených, s dopravou alebo bez dopravy, ale bez akýchkoľvek ďalších súvisiacich služieb, sa nepovažuje za reštauračné alebo stravovacie služby v zmysle DPH.
Na základe týchto definícií boli ťažkosti s klasifikáciou operácií z hľadiska DPH do kategórie dodávok potravín, na ktoré sa vzťahuje 9% sadzba DPH, alebo do kategórie reštauračných a stravovacích služieb, na ktoré sa uplatňuje 5% sadzba DPH.
Prostredníctvom týchto pokynov sa jednotná aplikácia ustanovení čl. 291 ods. (2) lit. e) a ods. (3) lit. e) zákona č. 227/2015 týkajúce sa fiškálneho zákonníka. V tomto zmysle pokyny objasňujú zásady, z ktorých vychádza klasifikácia reštauračných a stravovacích služieb z hľadiska DPH, a uvádzajú príklady prvkov služby, ktoré zvyčajne sprevádzajú dodávku jedla a sú jeho príslušenstvom, a pravdepodobne nebudú klasifikácia operácií ako služieb z pohľadu DPH ako aj prvkov poskytovania služieb, ktoré môžu viesť k klasifikácii operácie ako poskytovania reštauračných alebo stravovacích služieb v zmysle DPH. Ďalej sú uvedené príklady niektorých situácií, ktoré sa môžu vyskytnúť v praxi, v čl. 2 ods. (14), ktorý v tejto súvislosti uviedol 10 príkladov.
Zásady, z ktorých vychádza správna klasifikácia operácií podľa pokynov schválených OMFP 3659/2018, sú:
Tabuľky skúšok fiškálneho konzultanta a právny základ 2020
Príručka účtovníka pre začiatočníkov - USB kľúč
STICK Zelená kniha účtovníctva 2020
2. Zložitosť prípravy jedla nemá žiadny vplyv na rozsah operácie.
3. Aby bolo možné z hľadiska DPH klasifikovať operáciu ako dodávku tovaru alebo poskytovanie reštauračných alebo stravovacích služieb, je potrebné vykonať kvalitatívne preskúmanie celej operácie, na základe ktorého sa zistí, či prvky poskytovania služieb, ktoré predchádzajú a sprevádzajú dodávku potravín sú alebo nie sú prevažujúce.
Prevádzka predstavuje dodávku jedla v situácii, keď sa zdaniteľná osoba obmedzuje na dodávku štandardizovaného riadu na miesto určené zákazníkom, bez akýchkoľvek ďalších prvkov poskytovania služieb, alebo keď je dodávka riadu prevažujúcim prvkom operácia.
Servisné položky, ktoré sú zvyčajne sprevádzané dodávkou jedla a sú príslušenstvom ktoré pravdepodobne nevedú k klasifikácii operácií ako služieb z hľadiska DPH, zahŕňajú:
• prezentácia jedla na poličke,
• príprava jedla,
• preprava jedla na miesto určené zákazníkom,
• chladenie alebo ohrievanie potravín,
• balenie potravín,
• sprístupnenie jednorazových príborov zákazníkovi,
• dodávka papierových uterákov, horčice, kečupu, majonézy alebo podobne,
• dodávka odpadkových košov,
• všeobecné predstavenie ponuky/menu.
Prvky poskytovania služieb, ktoré môžu viesť k klasifikácii operácie ako poskytovania reštauračných alebo stravovacích služieb V zmysle DPH sa musia líšiť od tých, ktoré bežne sprevádzajú dodávku potravín. Medzi tieto prvky okrem iného patria:
• zabezpečenie primeraného rámca, ktorý umožňuje konzumáciu potravín, podávanie jedál,
• poskytnutie/poskytnutie servisného personálu, kuchárov alebo upratovacieho personálu,
• sprístupnenie riadu alebo príborov,
• poskytovanie potravinárskeho nábytku, ako sú stoly a stoličky, čistenie alebo likvidácia stolov,
• individuálne poradenstvo pri výbere jedla,
• poskytovanie poradenstva zákazníkom o zložení a množstve jedla pre určité udalosti.
Opatrne!
• poskytovanie nábytku v oblasti, ktorej hlavným účelom nie je uľahčenie konzumácie jedla, nepredstavuje prvok, ktorý by mohol viesť ku klasifikácii operácie ako poskytovania reštauračných služieb.
• poskytnúť zákazníkom základné nábytkové predmety, ako napríklad pult alebo barové stoly, ktoré neumožňujú zákazníkom sedieť, sú iba drobnými výhodami, príslušenstvom na rozvoz jedla, ktoré pravdepodobne nebude mať kvalifikáciu. prevádzka ako reštauračná služba. Táto situácia sa nachádza v príklade č. 1 pokynov:
Príklad č. 1
Spoločnosť dodáva malé klobásy, hranolky atď. svojich zákazníkov v jednorazových alebo opakovane použiteľných obaloch. Zákazník dostane obrúsky, jednorazové alebo opakovane použiteľné príbory a kečup, majonézu alebo horčicu.
Spoločnosť pred stánkom nainštalovala tri barové stoly. Časť potravín sa dodáva na okamžitú spotrebu a časť sa dodáva na zabalenie.
Bez ohľadu na to, či si potraviny kupujú zákazníci na zabalenú spotrebu alebo na spotrebu na mieste, v obidvoch prípadoch sa spoločnosť považuje za dodávateľa potravín, na ktoré sa vzťahuje 9% sadzba DPH.
Súvisiace poskytované služby, spočívajúce v poskytovaní barových stolov a jednorazových alebo opakovane použiteľných nádob/príborov, sú doplnkovými službami pri dodávke tovaru, a nie službami, ktoré by mohli viesť k činnosti ako reštauračná služba.
4. Služba na mieste alebo „balík“
V prípade zdaniteľných osôb, ktoré zákazníkom ponúkajú reštauračné služby aj „dodávku“ jedál na objednávku, sa v pokynoch uvádza, že na to, aby sa operácia kvalifikovala ako rozvoz jedál alebo reštauračné služby, je definovaná možnosť zákazníka v čase objednania.
5. Využívanie spoločných priestorov na podávanie
Aby bolo možné zarámovať reštauračné služby, môže byť priestorom/umiestnením poskytovateľa buď miesto vlastnené a prenajaté, alebo využívané poskytovateľom reštauračných služieb. Usudzuje sa, že poskytovateľ reštauračných služieb je vlastníkom tohto priestoru a v situácii, keď podľa zmluvy uzavretej s vlastníkom tento udeľuje právo na prístup do spoločného priestoru niekoľkým príjemcom, pričom im účtuje náklady na údržbu spoločného priestoru.
V tomto zmysle sú uvedené príklady č. 2 a 4 pokynov:
Príklad č. 2
Počas podujatia, napríklad na koncerte/festivale/vianočnom jarmoku, doručí spoločnosť malé kúsky, klobásy, hranolky, varené víno atď. svojim zákazníkom v kartónových/plastových obaloch alebo v opakovane použiteľných obaloch. Zákazník dostane obrúsky, jednorazové alebo opakovane použiteľné príbory a kečup, majonézu alebo horčicu.
Spoločnosť poskytuje zákazníkom stoly v použitom priestore, ako aj likvidačné a upratovacie služby. Niektoré výrobky sa spotrebujú na mieste a niektoré sa dodávajú zabalené.
Ak zákazník vyjadrí svoju možnosť konzumovať jedlo na mieste, má sa za to, že spoločnosť poskytuje reštauračné služby, na ktoré sa uplatňuje sadzba DPH 5%, s výnimkou vareného vína, na ktoré sa vzťahuje štandardná sadzba DPH. V prípade, že zákazníci prejavia možnosť vziať si balené potraviny, má sa za to, že spoločnosť dodáva tovar.
Poskytnutie stoličiek je relevantné, ale nie ich skutočné použitie zákazníkmi.
Zámer vyjadrený zákazníkom konzumovať jedlo na tomto mieste alebo nie je rozhodujúci pre uskutočnenie operácie z hľadiska DPH.
Príklad č. 4
Reštaurácia, ktorá sa nachádza v spoločnej jedálni obchodného centra, ponúka jedlo (pripravené alebo zabalené) a nápoje (vrátane alkoholických nápojov). Zákazník má možnosť konzumovať takto zakúpené výrobky v príslušnej oblasti s prístupom do jedálenského kúta a stoličiek, avšak bez toho, aby reštaurácia ohraničovala svoj vlastný jedálenský kút alebo časť z nich, ktorá by sa mu venovala výlučne. Plochu so stolmi a stoličkami využívajú všetci ekonomickí agenti pôsobiaci v obchodnom centre v príslušnej oblasti na základe zmlúv uzavretých týmito agentmi s vlastníkom obchodného centra.
Reštaurácia poskytuje hosťom jednorazové podnosy, taniere/nádoby a príbory. Aj keď reštaurácia nemá vlastné jedálenské stoly a stoličky, patria vlastníkovi, sú však zohľadnené náklady na údržbu obslužného priestoru, ako aj ďalšie bežné náklady, ako je likvidácia stolov, čistenie týchto priestorov, prístup na toaletu atď. že poskytuje dostatočné súvisiace služby na podávanie jedál na svojom mieste.
Preto v prípade, že zákazník vyjadrí svoju možnosť konzumovať jedlo na mieste, má sa za to, že reštaurácia poskytuje reštauračné služby.
Pokiaľ ide o klasifikáciu prevádzky ako poskytovania stravovacích služieb, je možné zvážiť niekoľko kombinácií prevádzok, v závislosti od želania zákazníkov, od jednoduchej prípravy a dodania jedál až po kompletný servis, ktorý okrem iného zahŕňa, zabezpečenie riadu, nábytku, ako sú stoly a stoličky, prezentácia riadu, dekorácií, zabezpečenie personálu zodpovedného za obsluhu a poradenstvo pri príprave jedálnička a v prípade potreby aj pri výbere nápojov.