Transferové ceny Ste súčasťou rizikového profilu daňového poplatníka, na ktorého sa vzťahuje kontrola ANAF
Autor: Valentin Vioreanu/Dátum uverejnenia: 29-05-2017 00:05
Všetci daňovníci, ktorí uskutočňujú transakcie v rámci skupiny, bez ohľadu na veľkosť firmy, musia na požiadanie daňových úradov predložiť súbor s transferovými cenami. Z tohto dôvodu sa kritériá, na základe ktorých sa spoločnosti zameriavajú na daňový úrad alebo nie, stali predmetom diskusie a hlavným problémom v podnikateľskom prostredí.
Transferové oceňovanie sa stalo jednou z hlavných tém debaty daňových špecialistov v rumunských spoločnostiach. Záujem podnikateľského prostredia o tento predmet rastie, najmä preto, že tento rok nadobúda účinnosť príslušná legislatíva, ktorá bola novelizovaná začiatkom roka 2016. Legislatívnou novelou z minulého roku (vyhláška 442/2016) sa pre veľkých daňových poplatníkov sprísnili termíny vypracovania a dokumentácie transferových cien. Strední a malí daňoví poplatníci majú zase v dokumentácii k transferovému oceňovaniu ohlasovacie povinnosti spojené s cenou transakcií v rámci skupiny.
Tieto pravidlá sa vzťahujú tak na cezhraničné transakcie v rámci skupiny, ako aj na transakcie uskutočňované medzi pridruženými spoločnosťami so sídlom v Rumunsku.
Avšak bez ohľadu na kategóriu daňovníkov, do ktorej spoločnosť patrí, povinnosť predložiť dokumentáciu k transferovému oceňovaniu vzniká až na základe konkrétnej žiadosti doručenej daňovým úradom. Jednou z hlavných príčin je, že administratívne štruktúry nedokázali zvládnuť veľmi veľký objem dokumentov, ak by ich všetci daňovníci predložili na overenie v zákonom stanovenej lehote. V tejto súvislosti si daňoví poplatníci kladú otázky: aké sú kritériá, podľa ktorých dospejú alebo neprídu v rámci ANAF na kontrolu transferových cien?
Ako daňové orgány analyzujú riziko. Indície
V poslednej dobe, prostredníctvom bežného a priaznivého postupu pre daňovníkov, aj keď nie vždy, ktorý je vždy extrémne transparentný, daňové úrady neustále vyvíjali postupy analýzy rizík, aby výber daňovníkov podliehal daňovej kontrole. Cieľom analýzy je teda s vysokou pravdepodobnosťou identifikovať problémové situácie, ktoré je potrebné overiť. Ako v každej analýze založenej na určitých súradniciach, ktorá pracuje s neznámymi, môže mať analýza daňových úradov viac alebo menej správne výsledky. Bez ohľadu na to, či zohľadnené kritériá spĺňajú pôvodný cieľ, alebo nie, je zrejmé, že na ich základe orgány odhalia prvky, ktoré môžu viesť k záveru, že za údajmi v daňových priznaniach môže byť problém transferového oceňovania.
Po prvé, ako všeobecné pravidlo daňovej správy, ktoré zjavne platí nielen pre oblasť transferového oceňovania, by mali byť daňovníci skontrolovaní predtým, ako spadajú pod zákon o premlčaní.
Orgány sa preto zamerajú najmä na týchto daňovníkov, najmä ak boli zjavne nedisciplinovaní alebo nepodali svoje vyhlásenia včas alebo meškali so splnením svojich povinností.
Okrem tohto všeobecného pravidla existujú ešte ďalšie kritériá bližšie k špecifikám transferového oceňovania. Vzhľadom na to, že ceny pri prevode priamo súvisia s vzťahmi v rámci skupiny, z toho vyplýva, že vysoký podiel týchto transakcií na celkových transakciách uskutočňovaných daňovníkom zvyšuje z pohľadu orgánov pravdepodobnosť problému v tejto oblasti.
Prax netrhových cien, ktorá je v skutočnosti ekvivalentná problému stanovovania transferových cien, má zároveň potenciál spôsobiť narušenie ziskovosti daňových poplatníkov, ak sú rozdiely veľké alebo významné. Zaznamenávanie mier ziskovosti pod priemyselné normy sa preto môže stať náznakom, že by situáciu mali prešetriť orgány.
V tomto prípade je potrebné poznamenať, že priemyselné normy, ktorých sa veda o transferovom oceňovaní týka, sa všeobecne stanovujú ako všeobecné pravidlo odkazom na nezávislé subjekty, ktoré nie sú súčasťou skupiny. Preto v takejto analýze môže byť menej relevantné, ak je ziskovosť daňového poplatníka pod úrovňou stanovenou odkazom na konkurentov, ak sú naopak súčasťou skupiny. Štandardom vykazovania by mohli byť spoločnosti, ktoré, aj keď nepôsobia na rovnakom trhu, pôsobia v rovnakom priemyselnom sektore, ale mimo sféry vplyvu skupiny.
Ďalším aspektom, ktorý je možné zohľadniť v analýze rizika, je zaznamenávanie strát, pretože špecializovaná teória hovorí, že nezávislý subjekt nie je ochotný tolerovať dlhodobé straty, ale skôr v takomto prípade prestane stále pracuj. Aj keď teda táto situácia sama osebe nie je automaticky problémom transferového oceňovania, pretože je potrebné zdôrazniť, že žiaden zo spomenutých faktorov nie je výlučne takým problémom, môže naznačovať, že by spoločnosť mala byť skontrolovaná ktorá stanovuje odmenu pri vnútroskupinových transakciách.
V neposlednom rade môžu jednorazové transakcie s veľmi vysokými hodnotami vyvolávať otázky z hľadiska transferového oceňovania. Výnimkou sú situácie, v ktorých tieto transakcie spadajú pod ochranu dohody o predbežnej cene (APA) - administratívno-fiškálneho úkonu, ktorým môže daňovník „poistiť“ stanovenú cenu dohodou a priori s príslušným oddelením v rámci ANAF a vyhnúť sa sporom v prípade, že kontrola.
V nasledujúcich 5 rokoch budú mať všetky spoločnosti kontrolu nad transferovými cenami
Rumunskí daňoví poplatníci budú čoraz viac čeliť kontrole transferového oceňovania, pretože daňové úrady opakovane uviedli, že táto oblasť je prioritou stratégie kontroly.
Odhadujem, že v nasledujúcich 3 - 5 rokoch budú mať takúto kontrolu všetky veľké spoločnosti v Rumunsku, ktoré majú vnútroskupinové transakcie nad určitou úrovňou minimálnej hodnoty. Bol by to koniec koncov normálny stav so základnou podmienkou, samozrejme, že tieto kontroly musia vykonávať príslušní daňoví inšpektori a daňovník musí mať správnu analýzu.
Do tej doby, pokiaľ chcete vedieť, aké vysoké sú riziká pre spoločnosť, v ktorej pôsobíte, na prvom mieste v zozname priorít pre kontrolu transferového oceňovania, vám môže röntgenový snímok podnikania založený na doteraz uvedených kritériách poskytnúť relevantná odpoveď.
Bogdan Barbu,
vyšší manažér,
Deloitte Rumunsko