Cezhraničné prevody činností
Autor: Valentin Vioreanu/Dátum uverejnenia: 23-11-2014 07:11
NEJASNOTY Prevody aktív sú riešením, ktoré čoraz viac zvažujú spoločnosti, ktoré chcú reštrukturalizovať svoje podnikanie, v snahe prispôsobiť sa dynamickému a konkurenčnému podnikateľskému prostrediu, fenoménu zdôrazňovanému globalizáciou.
S nárastom počtu prevodov podnikov sa zistilo, že súčasné ustanovenia fiškálneho zákonníka nie sú dostatočne jasné a nepokrývajú všetky situácie, ktoré môžu v praxi nastať pri vykonávaní týchto operácií, čo vedie k rozdielnym výkladom oboch daňových poplatníkov., ako aj od daňových orgánov.
Prevod činnosti je v rumunských právnych predpisoch o DPH definovaný ako úplný alebo čiastočný prevod majetku a/alebo záväzkov, ktorý je možné dosiahnuť buď predajom, alebo rozdelením, zlúčením alebo naturálnym vkladom do základného imania spoločnosti podľa čl. 128, ods. (7) daňového zákonníka. Prevádzajúca spoločnosť nie je povinná vyberať DPH súvisiacu s touto operáciou, pokiaľ je príjemca okrem iných podmienok zdaniteľnou osobou (či už registrovanou na účely DPH alebo nie), ktorá má v úmysle pokračovať v vykonávaní hospodárskej činnosti, ktorá bol prevedený a okamžite nezlikviduje príslušnú činnosť a prevedené prvky tvoria jednotnú štruktúru schopnú vykonávať samostatné hospodárske činnosti. Ak prevod činnosti nespĺňa všetky podmienky ustanovené vo Fiškálnom zákonníku a súvisiacich metodických pravidlách, potom z hľadiska DPH predstavuje operáciu v rozsahu DPH (t. J. Dodanie tovaru/poskytnutie služby).
Môžu sa vyskytnúť prevody činnosti buď v rámci Rumunska, ale môžu existovať aj iné prevody, ktoré sa týkajú spoločností z krajín mimo Rumunska. V tejto súvislosti vyvstáva otázka, do akej miery je možné prevod majetku kvalifikovať ako prevod činnosti z hľadiska DPH, pokiaľ sa tieto aktíva nachádzajú mimo Rumunska a prevod spočíva v ich odoslaní/preprave zo štátu do nachádzajú v Rumunsku alebo pokiaľ sú strany zúčastnené na prevode usadené v rôznych štátoch.
Rovnaké ustanovenia sa uplatňujú na cezhraničné prevody činnosti?
V tomto zmysle pojem cezhraničného prevodu činnosti neupravuje hlava VI fiškálneho zákonníka a zdá sa, že plánované zmeny, ktoré sa v ňom zavedú, v súčasnosti v tejto situácii nezohľadňujú.
Pri analýze ustanovení daňového zákonníka zistíme, že existuje niekoľko deklaratórnych povinností, ktoré vyplývajú z prevodu činnosti a ktoré musia zúčastnené strany splniť. Nadobúdateľ teda prevezme všetky práva a povinnosti prevádzateľa v súvislosti s prevádzanou činnosťou vrátane samozberu DPH a/alebo úpravy DPH bez ohľadu na to, či je alebo nie je registrovaný na účely DPH. Ak príjemca nie je registrovaný pre účely DPH, je povinný predložiť vyhlásenie 307 „k sumám vyplývajúcim z úprav/opráv úprav/legalizácie dane z pridanej hodnoty“ a zaplatiť do štátneho rozpočtu sumu vyplývajúcu z platby ako týchto úprav.
Ak prevádzané aktíva zahŕňajú aj kapitálové statky, prevodca musí zaslať postupníkovi kópiu registra kapitálových statkov, ak bol získaný po dátume pristúpenia, aby bolo možné vykonať úpravy kapitálových statkov uvedené v čl. 149 daňového zákonníka. Vzhľadom na povinnosti, ktoré by mali mať zúčastnené subjekty prevodu, sa teda zdá, že daňové orgány zohľadnili iba prípady, v ktorých k prevodu činnosti dochádza medzi osobami podliehajúcimi dani usadenými v Rumunsku. Navyše v prípade, že sa rumunské daňové orgány domnievajú, že prevod činnosti v zmysle hlavy VI daňového zákonníka by bol možný, aj keď je jeden z účastníkov usadený v inom členskom štáte alebo ak dôjde k prevodu majetku. z jedného štátu do druhého v dôsledku prevodu činnosti, aby bolo uplatniteľné zaobchádzanie s DPH správne, máme za to, že by sa malo overiť aj to, do akej miery umožňuje právna úprava druhého dotknutého štátu možnosť cezhraničného prevodu činnosti.
Sekundárne právne predpisy o DPH však stanovujú, že za určitých prísnych podmienok by sa prevod určitých druhov investičného majetku a vybavenia z iného štátu do Rumunska v rámci prevodu činnosti kvalifikoval ako dovoz tovaru./intrakomunitárne nadobudnutie tovaru oslobodené od DPH s právom na odpočet v Rumunsku.
Tiež je výslovne uvedené, že toto oslobodenie sa neuplatňuje na prevody uskutočnené zdaniteľnými osobami usadenými v tretích krajinách v dôsledku fúzie alebo prevzatia uskutočnenej zdaniteľnou osobou usadenou v Rumunsku bez začatia novej činnosti. Fráza „založenie nového podniku“ nás vedie k názoru, že oslobodenie od dane nie je možné uplatniť, ak príjemca prevodu majetku už vykonáva činnosti, ako je tá, ktorú chce iniciovať dovozom tovaru.
Oslobodenie od DPH sa neudeľuje pre dopravné prostriedky, ktoré svojou povahou nepredstavujú výrobné nástroje alebo nástroje používané v priemysle služieb; dodávky tovaru na ľudskú spotrebu alebo na kŕmenie zvierat; palivo a zásoby surovín alebo hotových alebo polotovarov; hospodárske zvieratá vo vlastníctve obchodníkov so zvieratami. Tiež podľa čl. 142, ods. (1), písm. b) daňového zákonníka je intrakomunitárne nadobudnutie tovaru, ktorého dovoz do Rumunska by bol oslobodený od dane, na základe vyššie uvedených ustanovení oslobodené od DPH. Spoločnosť, ktorá v Rumunsku nadobúda tovar v rámci Spoločenstva za vyššie uvedených podmienok uplatnenia oslobodenia od dane z dovozu, by preto už nemala povinnosť zahrnúť túto operáciu do svojich priznaní k DPH. Čo sa však stane s dodávkou tovaru v rámci Spoločenstva z prvého členského štátu, ak právne predpisy členského štátu odoslania neobsahujú podobné ustanovenia?
Ak by bol kapitálový tovar/vybavenie prevedené za podmienok uvedených vyššie zdaniteľnou osobou z Rumunska na nerezidenta, tovarom opúšťajúcim územie Rumunska, táto by nebola povinná registrovať sa na účely DPH v členskom štáte v ktorá končí zásielku v dôsledku nadobudnutia tovaru v rámci Spoločenstva, oslobodeného od DPH. Budú za týchto okolností v praxi rumunské daňové orgány akceptovať uplatnenie oslobodenia od DPH rumunským predajcom v prípade dodávky tovaru v rámci Spoločenstva, ak neexistuje platný registračný kód na účely DPH, iba na základe rozhodnutí Súdneho dvora? Európsky súdny dvor vo veciach VSTR C-587/10 a Traum C-492/13?
Irina Sora Ionescu
Konzultant, služby nepriamej dane, KPMG
Alina-Elena Necșulescu Grigore
Asistent manažéra pre nepriame dane, KPMG