LStR R; 8.
(1) 1 Ak zamestnanec dostáva mzdu vo forme vecných platieb, tieto, podobne ako platby v hotovosti, sa majú priradiť buď k bežnej mzde, alebo k iným platbám (> R 39b.2). 2 Pre zdanenie vecných dávok je rozhodujúca peňažná hodnota. 3 Ak zamestnanec nedostane odmenu v naturáliách bezplatne, rozdiel medzi peňažnou hodnotou naturálnej odmeny a skutočnou odmenou sa zdaňuje. 4 Peňažná hodnota sa má určiť buď individuálnym hodnotením (> odsek 2), alebo sa stanoví v úradnej hodnote v naturáliách (> odsek 4). 5 Podľa § 8 ods. 3 EStG sa na nákup tovaru alebo služieb, ktoré zamestnávateľ hlavne nevyrába, nepredáva alebo neposkytuje pre potreby svojich zamestnancov, uplatňujú osobitné pravidlá oceňovania, pokiaľ táto naturálna odmena nie je zdaňovaná paušálnou sadzbou podľa § 40 EStG (> R 8.2), ako aj podľa § 19a ods. 2 EStG v znení platnom k 31. decembru 2008 (> R 19a) a § 3 č. 39 veta 4 EStG na získanie majetkovej účasti. 6 Výplata mzdy v cudzej mene nie je vecnou dávkou.
Individuálne posúdenie vecných dávok
(2) 1 Naturálna odmena, pre ktorú neboli stanovené žiadne oficiálne hodnoty odmeny (> odsek 4) , ktoré sa neposudzujú podľa § 8 ods. 2 vety 2 až 5 EStG (> ods. 9 a 10) alebo § 8 ods. 3 EStG (> R 8.2), a ktoré nie sú ocenené v súlade s § 8 ods. 3 EStG, majú byť stanovené v súlade s § 8 ods. 2 bod 1 zákona o dani z príjmov s obvyklými konečnými cenami zníženými o obvyklé zníženia cien v mieste dodania v čase dodania. 2 V prípade rozsiahleho sortimentu tovarov, z ktorých sú vylúčení externí koncoví spotrebitelia, možno obvyklú cenu produktu určiť aj na základe reprezentatívnych prieskumov relatívneho cenového rozdielu pre najbežnejšie jednotlivé položky v každej skupine výrobkov. 3 Ak zamestnanec dostane produkt alebo službu, ktorá má byť ocenená v súlade s § 8 ods. 2 veta prvá EStG, môže byť z dôvodu zjednodušenia ohodnotená na 96% konečnej ceny, za ktorú ich predávajúci alebo jeho zákazník ponúka koncovým spotrebiteľom pri bežných obchodných transakciách. 4 veta 3 sa neuplatní, ak je ako konečná cena stanovená najnižšia cena na trhu, vecná platba sa uskutoční prostredníctvom (účelovo) stanovenej platby zamestnávateľom alebo sa poskytne poukaz s uvedením výšky.
Výnimka podľa § 8 ods. 2 vety 11 EStG
(3) 1 Pri kontrole limitu oslobodenia sú vylúčené dávky, ktoré sa majú posudzovať podľa § 8 ods. 2 veta prvá EStG, ktoré sa zdaňujú paušálne podľa § 37b, § 40 EStG. 2 Na určenie, či je hranica výnimky uvedená v § 8 ods. 2 vete 11 EStG ak dôjde k prekročeniu, je potrebné sčítať dávky vzniknuté v kalendárnom mesiaci, ktoré sa majú posudzovať podľa § 8 ods. 2 bod 1 EStG - a to aj v prípade, ak je za to zrazená daň zo mzdy podľa § 39b ods. 2 a 3 EStG. 3 Výhody, ktoré nie sú zahrnuté v súlade s § 8 ods. 2 druhou vetou až 10 alebo odsek 3 oddiel 3 č. 39 alebo oddiel 19a EStG a. F. i. V. m. § 52 Abs. 27 EStG majú byť vyhodnotené. 4 Budúce bezpečnostné výhody zamestnávateľa i. SD. Oddiel 2 ods. 2 č. 3 LStDV, limit výnimky sa neuplatňuje. 5 Limit výnimky sa vzťahuje na mesačný prevod mesačnej pečiatky alebo mesačné oprávnenie na vedenie jazdného lístka, ktorý je platný dlhšie obdobie.
Oficiálne vecné dávky
(4) 1 Oficiálne nepeňažné dávky určuje SvEV alebo vyhlášky najvyšších štátnych daňových orgánov podľa § 8 ods. 2 vety 10 Zákon o dani z príjmov. 2 Oficiálne nepeňažné dávky sú, ak nie sú prípustne § 8 ods. 3 EStG sa aplikuje, bez výnimky týkajúcej sa vecných dávok, pre ktoré sú určené. 3 Oficiálne nepeňažné dávky platia aj vtedy, ak boli v vecných dávkach stanovené vyššie alebo nižšie hodnoty v kolektívnej zmluve, v zmluve o dielo alebo v pracovnej zmluve. 4 Výnimočne sa vzťahujú aj na platby v hotovosti, ak sa vyplácajú iba príležitostne alebo dočasne, napr. B. v prípade každodenného externého zamestnania po dobu choroby alebo dovolenky a ak peňažná odmena nevypláca viac ako skutočnú hodnotu naturálnej odmeny; ak peňažná odmena presahuje skutočnú hodnotu naturálnej odmeny, použije sa ako základ pre zdanenie hotovostná odmena.
Ubytovanie alebo apartmán
(5) 1 Pre ocenenie ubytovania, ktoré nie je apartmánom (> § 6 ods. 2 až 4), je rozhodujúca oficiálna bezhotovostná hodnota platby podľa SvEV. , pokiaľ sa neuplatňuje § 8 ods. 3 EStG . 2 Oficiálna hodnota bezhotovostnej platby sa v zásade uplatní, ak si zamestnávateľ prenajal ubytovanie poskytnuté zamestnancovi a v prípade potreby ho zariadil nábytkom. 3 K dispozícii je spoločné ubytovanie, ak má ubytovanie nocľaháreň alebo podlieha obmedzeniam prístupu, napríklad prostredníctvom spoločných umyvární alebo spoločných kuchýň.
Jedlá a stravné lístky [2]
(7) Na hodnotenie stravovania zamestnancov v pracovných dňoch sa vzťahuje toto:
1 Jedlá podávané v jedálni, reštaurácii alebo porovnateľnom zariadení prevádzkovanom zamestnávateľom musia byť ocenené príslušnou úradnou hodnotou nepeňažnej náhrady podľa SvEV. 2 Prípadne hodnotenie prichádza s konečnou cenou i. SD. Do úvahy možno brať § 8 ods. 3 zákona o dani z príjmov, ak väčšina jedál nie je pripravená pre zamestnancov.
1 Stravovanie, ktoré zamestnanci dostávajú v jedálni, reštaurácii alebo porovnateľnom zariadení, ktoré neprevádzkuje zamestnávateľ, sa podľa čísla 4 takisto oceňujú príslušnou úradnou hodnotou odmeny, ak zamestnávateľ na základe zmluvnej dohody poskytuje peňažné granty alebo iné platby Prevádzkarňa na výrobu jedál, napr. B. lacnejším zabezpečením izieb, energie alebo vybavenia prispieva k lacnejšiemu stravovaniu. 2 Nie je potrebné, aby jedlo poskytoval zamestnávateľ a potom zamestnancom zamestnávateľ v rámci reťazovej transakcie.
V prípade čísel 1 a 2 sa peňažné plnenie zaznamená ako mzda, ak a v rozsahu, v akom cena zaplatená zamestnancom za jedlo (vrátane dane z obratu) klesne pod príslušnú úradnú hodnotu v naturáliách.
Ak v prípade čísla 2 pozostávajú výhody pre zamestnávateľa z peňažných grantov vo forme stravných lístkov (stravné lístky, šeky do reštaurácie), ktoré zamestnávateľ distribuuje zamestnancom a ktoré sú pri podávaní jedla vyplatené v reštaurácii alebo porovnateľnom zariadení (mieste prijatia), platí to Nasledujúci:
1 Nejde o stravnú známku s jej započítanou hodnotou, ale, s výhradou písmena b, o jedlo s príslušnou vecnou hodnotou, ak
skutočne dodať jedlo. 2 Jedlo sa považuje za jedlo, iba ak je vhodné na okamžitú konzumáciu alebo je určené na konzumáciu počas prestávok na jedlo,
za každé jedlo sa akceptuje iba jeden stravný lístok ako súčasť dňa,
- ofsetová hodnota stravných žetónov nepresahuje oficiálnu hodnotu v naturáliách pri obede o viac ako 3,10 eura a
potravinové žetóny sa nevydávajú zamestnancom, ktorí vykonávajú externé práce. [3]
2 To platí aj v prípade, že neexistujú priame zmluvné vzťahy medzi zamestnávateľom a miestom prijatia, pretože je do toho zapojená spoločnosť, ktorá vydáva potravinové tokeny. 3 Aby zamestnávateľ splnil požiadavky podľa dvojitého písmena bb, musí určiť dni neprítomnosti pre každého zamestnanca, napr. B. v dôsledku vonkajších aktivít, dovolenky alebo choroby a na získanie stravných lístkov vydaných na tieto dni alebo na zníženie počtu stravných lístkov, ktoré sa majú vydať v nasledujúcom mesiaci, o počet dní neprítomnosti. 4 Povinnosť určiť dni neprítomnosti a upraviť počet stravných lístkov v nasledujúcom mesiaci sa nevzťahuje na zamestnancov, ktorí v kalendárnom roku mimo domova v priemere nepracujú viac ako tri pracovné dni za kalendárny mesiac, ak žiadny z týchto zamestnancov nedostane v kalendárnom mesiaci viac ako 15 stravných lístkov.
Ak služby zamestnávateľa spočívajú výlučne v odovzdaní potravinových tokenov, je potrebné za podmienky podľa písmena a) stanoviť aj započítavaciu hodnotu potravinových tokenov ako mzdu, ak táto hodnota klesne pod peňažné plnenie podľa čísla 3.
1 Ak dôjde k zmene pracovnej zmluvy tak, že zamestnanec dostane namiesto hotovosti stravné lístky, zodpovedajúcim spôsobom sa znížia aj hotovostné mzdy. 2 Potravinové žetóny sa nastavujú na hodnotu, ktorá vyplýva z písmen a alebo b. 3 Ak sa pracovná zmluva nezmení, výmena hotovostných miezd za stravné lístky nevedie k zníženiu zdaniteľnej hotovostnej mzdy. 4 V takom prípade sa suma, o ktorú sa zníži vyplatená mzda v hotovosti, považuje za platbu za stravu alebo stravný lístok a odpočíta sa od hodnoty podľa písmen a) alebo b).
1 Potravinové žetóny vyplatené na prijímacích miestach sa nemusia zamestnávateľovi vracať a zamestnávateľ ich nemusí uchovávať, ak zamestnávateľ dostane vyhlásenie, v ktorom sa uvádza, koľko potravinových žetónov bolo kúpených za akú nákladovú hodnotu, a ponechá si ich. 2 To isté platí, ak je zapojený vydavateľ potravinovej známky a zamestnávateľ od neho dostane a uloží príslušné vyhlásenie.
1 Ak zamestnávateľ poskytuje zamestnancom rôzne jedlá za rôzne ceny, a to čiastočne alebo bezplatne, alebo poskytuje služby podľa čísla 2 na zlacnenie stravovania a vyrubuje daň zo mzdy paušálne podľa § 40 ods. 2 EStG, peňažné plnenie môže vychádzať z priemernej hodnoty paušálneho zdanenia. bude. 2 Priemerné dane nie je potrebné vykonávať každý deň, môžu trvať celé platobné obdobie. 3 Ak zamestnávateľ ponúka iba niektoré jedlá niektorým svojim zamestnancom, napr. Napríklad v zasadacej miestnosti kasína tieto jedlá nie sú zahrnuté v priemere. 4 Ak má zamestnávateľ niekoľko závodných jedální, musí sa určiť priemerná hodnota pre každú jednotlivú jedáleň. 5 Ak je stanovenie priemernej hodnoty vzhľadom na množstvo zaznamenávaných údajov obzvlášť časovo náročné, je možné priemernú hodnotu určiť za reprezentatívne obdobie a v prípade veľkého počtu jedální aj za reprezentatívny výber jedální.
1 V zásade musí zamestnávateľ poskytnúť preukázateľný dôkaz o platbe vykonanej zamestnancom. 2 Jednotlivé doklady o platbách sa až potom nevyžadujú,
ak je to zaručené
platba zamestnanca za jedlo neklesne pod pomernú vecnú úradnú dávku, alebo
podľa čísla 4 sa hodnota potravinovej známky zaznamenáva ako mzda alebo
ak zamestnávateľ použije výpočet priemeru podľa čísla 5.
Špeciálne jedlá
(8) Na daňovú registráciu a hodnotenie stravovania, ktoré dáva zamestnávateľ alebo na jeho podnet tretia osoba zamestnancom z osobitných dôvodov, sa vzťahuje toto:
1 Stravovanie, ktoré sa poskytuje zamestnancom v drvivom prevádzkovom záujme zamestnávateľa, sa do miezd nezapočítava. 2 To platí pre jedlá v kontexte bežných firemných akcií v súlade s R 19.5 [4], pre takzvaný pracovný obed i. SD. R 19.6 ods.2, ako aj za účasť zamestnancov na zábave súvisiacej s podnikaním i. SD. § 4 ods. 5 veta prvá č. 2 EStG .
1 Stravovanie, ktoré zamestnávateľ poskytuje svojim zamestnancom za sprístupnenie jednotlivých prác, sa uvádza v ich skutočnej cene. 2 To platí napr. B. za jedlo poskytované počas pracovnej činnosti mimo domu alebo počas dvojitej domácnosti, ktorej cena presahuje hranicu 60 eur i. SD. § 8 ods. 2 veta 8 EStG. 3 Akákoľvek odmena, ktorú zamestnanec vyplatí zamestnávateľovi alebo tretej osobe, sa započíta proti skutočnej cene. 4 Ak zamestnávateľ alebo tretia osoba na jeho podnet poskytne iba jedlo a žiadny nápoj, odmena, ktorú zamestnanec zaplatí za nápoj k jedlu, sa nezapočítava do skutočnej ceny jedla.
Poskytovanie motorových vozidiel [5]
(9) Ak zamestnávateľ alebo tretia osoba dá zamestnancovi motorové vozidlo na súkromné použitie z dôvodu pracovnoprávneho vzťahu, platí:
1 Odchylne od čísla 1 môže zamestnávateľ použiť použitú súkromnú hodnotu na výdavky spojené s motorovým vozidlom, ktoré súvisia so súkromnými jazdami, ktoré sa majú zaznamenať v súlade s číslom 1, ak sú výdavky založené na príjmových dokladoch a vzťah medzi súkromnými a inými cestami je založený na riadnom denníku. byť zistený. 2 Uskutočnené služobné a súkromné cesty musia byť zdokumentované osobitne a nepretržite v denníku vodiča. 3 Nasledujúce informácie sa vyžadujú pri pracovných cestách:
Dátum a počet najazdených kilometrov na začiatku a na konci každej jednotlivej vonkajšej činnosti,
Cieľ a v prípade obchádzok aj trasa,
Účel navštívených cestovných a obchodných partnerov.
1 Zamestnávateľ musí po konzultácii so zamestnancom určiť uplatnenie jedného z postupov podľa čísel 1 a 2 na každý kalendárny rok; postup sa nemôže zmeniť pre to isté vozidlo počas kalendárneho roka. 2 Ak nie je možné mesačne presne zaznamenať používanú súkromnú hodnotu podľa čísla 2, mesačný výber dane zo mzdy môže vychádzať z jednej dvanástiny sumy z predchádzajúceho roka. 3 Po skončení kalendárneho roka alebo po skončení pracovnoprávneho vzťahu je potrebné zistiť skutočnú zdaniteľnú hodnotu z používania a vyrovnať prípadný rozdiel dane zo mzdy podľa § 41c, 42b EStG. 4 Zamestnanec nie je pri vymeriavaní dane z príjmu viazaný postupom zvoleným pri výbere dane zo mzdy ; Veta 1, druhá polovica vety sa použije primerane.
1 Zamestnanec platí zamestnávateľovi alebo na jeho pokyn tretej osobe k splneniu povinnosti zamestnávateľa (skrátený spôsob platby) pre mimo služby použitie (Používa sa na súkromné cesty, na cesty medzi domovom a prvým miestom výkonu práce a na rodinné cesty domov ako súčasť dvojitej domácnosti) motorového vozidla Poplatok za použitie, tým sa znižuje používaná hodnota. 2 Príspevky zamestnanca na obstarávacie náklady možno tiež započítať proti súkromnej hodnote z používania v platobnom roku; v prípadoch číslo 2 to platí iba v prípade, ak sa obstarávacie náklady rozhodujúce pre výpočet odpisov neznížili o dotácie. 3 Po pripísaní v platobnom roku je možné zvyšné granty pripísať na hodnotu súkromného použitia pre príslušné vozidlo v nasledujúcich kalendárnych rokoch. 4 Splátky grantu sú mzdy, pokiaľ granty znížili súkromnú hodnotu z používania.
Na cesty podľa § 9 ods. 1 veta tretia č. 4a veta 3 EStG sa primerane vzťahujú čísla 1 až 4.
Opatrenie motorového vozidla s vodičom
(10) 1 Keď je k dispozícii motorové vozidlo s vodičom , peňažné plnenie z poskytnutia služby vodičovi sa okrem hodnoty podľa odseku 9 ods. 1 alebo 2 zaznamená ako mzda. 2 Táto peňažná dávka sa spravidla zakladá na konečnej cene, t. SD. § 8 ods. 2 veta prvá EStG porovnateľnej služby poskytovanej externou treťou stranou. 3 Z dôvodu jednoduchosti nevznikajú námietky proti tomu, aby sa peňažná dávka v odchýlke od vety 2 určovala takto:
1 Ak zamestnávateľ poskytuje zamestnancovi cesty medzi domovom a prvé miesto práce alebo cesty v súlade s § 9 ods. 1 veta 3 č. 4a veta 3 EStG ak je k dispozícii motorové vozidlo s vodičom, musí sa hodnota používania motorového vozidla určená pre tieto jazdy v súlade s odsekom 9 č. 1 alebo 2 zvýšiť o 50%. 2 Pri druhej a každej ďalšej rodinnej ceste domov v rámci dvojitej domácnosti súvisiacej s prácou sa hodnota používaná pre individuálnu rodinnú cestu domov zvyšuje iba o 50%, ak bol na túto cestu použitý vodič.
Ak zamestnávateľ poskytuje zamestnancovi motorové vozidlo s vodičom na iné súkromné cesty, musí sa zodpovedajúca hodnota motorového vozidla na súkromné použitie zvýšiť takto:
o 50%, ak sa používa hlavne vodič,
o 40%, ak zamestnanec často riadi vozidlo sám,
o 25%, ak zamestnanec do veľkej miery ovláda vozidlo sám. [7]
Ak je hodnota použitia paušálnej sumy obmedzená i. SD. § 8 ods. 2 vety 2, 3 a 5 EStG o celkových nákladoch sa musí platná hodnota z používania zvýšiť o 50%, ak bolo motorové vozidlo sprístupnené vodičovi.
1 Ak je zamestnancovi k dispozícii osobitne chránené (obrnené) motorové vozidlo s vodičom, ktorý z bezpečnostných dôvodov nie je vhodný na jazdu samostatne, ustanovenie o vodičovi sa nesmie zaznamenať pre daňové účely. 2 Je irelevantné, do akej miery rizika je zamestnanec zaradený.
1 Zámer zaviesť zľavu z ocenenia prostredníctvom článku 2 zákona o ďalšej daňovej podpore elektrickej mobility a zmeniť ďalšie daňové predpisy.
2 Príspevky na stravu v pracovný deň bez použitia stravných lístkov> BMF z 24. februára 2016 (BStBl I s. 238).
3> ale H 8.1 (7) stravné lístky po uplynutí trojmesačnej lehoty na vonkajšie činnosti.
5 O osobitnom predpise elektrických a hybridných elektrických vozidiel> § 6 ods. 1 č. 4 odsek 2 a nasl. EStG .
7 To platí aj vtedy, ak zamestnanec vedie vozidlo iba sám> BMF zo 4. apríla 2018 (BStBl I s. 592), č. 40.