Služobné cesty a diéty (II)
Publikácia: NÖDIS, č. 9/júl 2015
V prvej epizóde našej novej série „Obchodné cesty a diéty“ sme sa pozreli na to, kedy existuje služobná cesta po 1. priestupku (malý dosah) alebo 2. priestupku (neprimeraný denný návrat) a ako dlho sú denné príspevky nezdaniteľné a nepríspevkové môžu byť účtované poplatky (päť dní, 15 dní alebo šesť mesiacov, podľa okolností). Celý článok si môžete prečítať tu:
Zákon o dani z príjmov z roku 1988 (EStG 1988) však tiež poskytuje možnosť neobmedzene vyplácať denné príspevky bez dane (oddiel 3 ods. 1 16b EStG 1988), ak sú splnené tieto podmienky:
Zamestnávateľ musí byť povinný platiť denné príspevky na základe mzdového predpisu (zákon, služobné predpisy, kolektívna zmluva, dohoda o dielo).
Tieto denné príspevky sa musia poskytovať pre a
- Terénne práce (napr. Návštevy zákazníkov, služby),
- Vedenie vozidla (napr. Donáškové služby, preprava mimo pracoviska zamestnávateľa),
- Stavenisko a montážne práce mimo areálu zamestnávateľa resp
- Dočasné zamestnanie podľa zákona o dočasnom zamestnaní (AÜG).
V prípade dočasného zamestnania v inej politickej obci je trvanie oslobodenia od dane a odvodov obmedzené na šesť mesiacov.
Denná náhrada pri tuzemských pracovných cestách bez dane môže byť až 26,40 eura na deň (bez ohľadu na druh pracovnej cesty). Ak pracovná cesta trvá dlhšie ako tri hodiny, možno za každú začatú hodinu započítať jednu dvanástinu (ak pracovná cesta netrvá dlhšie ako tri hodiny, denné príspevky sa zdaňujú v plnej výške). Celý denný príspevok je splatný 24 hodín. Ak sa denný príspevok vyrovná podľa kalendárnych dní, denný príspevok patrí za kalendárny deň.
Vyššie denné dávky sú v každom prípade predmetom dane a odvodov (aj keď existuje nárok podľa pracovnoprávnych predpisov alebo je možné preukázať skutočné náklady). Teda všetky sumy nad 26,40 EUR sú zdaniteľné (a teda aj predmetom sociálneho poistenia) mzdy, ktoré (bez ohľadu na počet pracovných ciest v kalendárnom roku) sa majú považovať za bežné platby.
Ak má však zamestnanec podľa pracovného práva nárok na nižšie denné diéty (napr. 20,00 EUR za deň), môžu byť tieto vysporiadané bez dane a bez poplatkov iba v tejto (nižšej) sume. Ak zamestnávateľ dobrovoľne vypláca vyššie denné príspevky, ako ustanovuje pracovné právo (napr. 23,00 EUR namiesto 20,00 EUR za deň), rozdiel je 3,00 EUR (v závislosti od okolností od šiesteho alebo 16. dňa alebo od siedmy mesiac) podliehajúci dani a príspevkom. Daňová a odvodová povinnosť existuje aj v prípade, že nie je prekročená maximálna sadzba 26,40 €. Ak sa zamestnancovi vyplácajú nižšie denné diéty, môže si v zásade uplatniť rozdiel medzi maximálnymi sadzbami nezdaniteľnými a nepríspevkovými a nižšími sumami prijatými ako výdavky spojené s príjmom.
Denný príspevok pri domácich cestách je v zásade založený na 24-hodinovom pravidle. Iba ak pracovnoprávne ustanovenie umožňuje výpočet (určenie nároku) podľa kalendárnych dní alebo ak zamestnávateľ fakturuje podľa kalendárnych dní pri absencii pracovnoprávneho ustanovenia, je táto účtovná metóda relevantná aj pre daňové účely. Ak zamestnávateľ zmení účtovnú metódu, nesmie to viesť k tomu, že by za kalendárny deň zostalo nezdanených viac ako 26,40 EUR.
Ak sú cestovné náklady hradené v plnej výške alebo sčasti namiesto doteraz vyplatených miezd alebo pri zvýšení mzdy, na ktoré podľa pracovnoprávnych vzťahov existuje nárok, nemôžu byť vyplatené bez dane. Takýto nepriaznivý prepočet platov by existoval aj vtedy, ak by sa cestovné náklady zvýšili nadpriemerne v porovnaní so „súčasnou odmenou“. Ak dôjde k novej dohode o denných príspevkoch a súčasne zostanú nezmenené súčasné mzdové nároky (vrátane obvyklých zvýšení miezd), nedôjde k prepočtu platov.
dôkaz
Pre nezdaniteľné zaobchádzanie s dennými náhradami musí byť preukázané, že fyzická osoba je na pracovnej ceste a že poskytnuté denné diéty neprekračujú denné diéty na základe dĺžky pracovnej cesty. Toto musí byť uvedené minimálne pri dátume, trvaní, mieste určenia a účelu individuálnej pracovnej cesty a podľa toho zdokumentované. Musia sa preto viesť vhodné aktuálne záznamy. Ak pracovnú cestu, jej účel a trvanie nie je možné primerane zdokumentovať, vyplácané diéty v každom prípade podliehajú dani z príjmu a príspevkom na sociálne zabezpečenie.
Platené jedlo
Ak zamestnávateľ platí počas pracovnej cesty stravu (v Nemecku), musí sa nezdanená a nepríspevková denná dávka znížiť o 13,20 EUR na jedlo (obed alebo večera). Rovnako je potrebné vykonať zníženie o 13,20 EUR, ak je príspevok na noc nižší ako 26,40 EUR. Zníženie „pod nulu“ nie je potrebné.
Príklady
- Začiatok pracovnej cesty: streda 10:00 hod .; Koniec pracovnej cesty: štvrtok 17:00 hod.
- „Pravidlo 24 hodín“:
1. cestovný deň: streda 10:00 - štvrtok 10:00
2. cestovný deň: štvrtok 10:00 - 17:00 - "Pravidlo kalendárneho dňa":
1. cestovný deň: streda 10:00 do 24:00
2. cestovný deň: štvrtok 00:00 - 17:00
Určenie oslobodenia od dane (príspevku)
Príklad 2:
- Denná dávka bez dane: 6/12 z 26,40 EUR = 13,20 EUR
Príklad 3:
- Výpočet podľa „pravidla 24 hodín“:
Streda 10:00 - štvrtok 9:00 = 23 hodín = 23/12 od 26,40 EUR, maximálne však 26,40 EUR za 24 hodín zadarmo = 26,40 EUR - Výpočet podľa „pravidla kalendárneho dňa“:
Streda 10:00 - 12:00 = 14 hodín = 14/12 od 26,40 €, najviac však 26,40 € za kalendárny deň zadarmo = 26,40 €
Štvrtok 00:00 - 9:00 = 9/12 od 26,40 € = 19,80 €
Prečítajte si v nasledujúcej epizóde: Ako sa majú správne účtovať príspevky na ubytovanie a cestovanie.